Вопрос: Организация имела с 1997 по 2001 год только убытки. С учетом принципа равномерности переносу на будущее подлежали 1/5 убытка 1997 года, 2/5 убытка 1998 года, 3/5 убытка 1999 года, 4/5 убытка 2000 года и наименьший убыток по состоянию на 31 декабря 2001 года. Без учета равномерности списания убытка переносу на будущее подлежала сумма всех убытков, полученных за пять лет. Каков порядок переноса убытков на будущее после вступления в силу главы 25 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Организация имела с 1997 по 2001 год только убытки. С учетом принципа равномерности переносу на будущее подлежали 1/5 убытка 1997 года, 2/5 убытка 1998 года, 3/5 убытка 1999 года, 4/5 убытка 2000 года и наименьший убыток по состоянию на 31 декабря 2001 года. Без учета равномерности списания убытка переносу на будущее подлежала сумма всех убытков, полученных за пять лет. Каков порядок переноса убытков на будущее после вступления в силу главы 25 НК РФ?

Пунктами 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок переноса убытков, полученных в период 1997-2001 годов, на будущее.

Согласно данным пунктам ст. 10 Закона N 110-ФЗ при переносе убытков принимаются непогашенные убытки прошлых лет начиная с убытка за 1997 год.

При этом сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса (п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).

Учитывая положения ст. 283 НК РФ, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что порядок образовавшихся убытков, полученных в период 1997-2001 годов, до 1 января 2002 года должен был регулироваться в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).

Данной статьей Закона N 2116-1 организациям разрешалось в течение пяти лет освобождать от налогообложения часть прибыли, направленную на покрытие образовавшегося убытка. Но сначала организации должны были использовать на эти цели средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Положением абзаца четвертого п. 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) было определено, что сумма убытка, на покрытие которого направлялась прибыль, освобождавшаяся от налогообложения, распределялась равными долями на последующие пять лет.

Однако читателям журнала следует иметь в виду, что на основании постановления ФАС Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 абзацы четвертый и пятый п. 4.5 Инструкции N 62 были признаны недействительными.

С учетом вышеизложенного полагаем, что при определении суммы убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года положения Инструкции N 62 в части равномерного распределения суммы убытка по годам применяться не должны.

Г.В. Пирогова

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.