Вопрос: Комбинат заключил договор об оказании платных ветеринарных услуг с Объединением ветеринарии, которое осуществляет государственный надзор за соблюдением требований ветеринарного законодательства при убое животных, заготовке, и т.д. В организационной структуре комбината предусмотрены должности ветеринаров, которые осуществляют внутрихозяйственный контроль с целью обеспечения выпуска безопасной в ветеринарном отношении продукции. Может ли налогоплательщик относить к расходам в целях налогообложения прибыли затраты по оплате услуг Объединения ветеринарии? Как классифицировать расходы по содержанию ветеринаров в штате? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Мясоперерабатывающий комбинат заключил договор об оказании платных ветеринарных услуг с Объединением ветеринарии г. Москвы, которое осуществляет согласно договору государственный надзор за соблюдением требований ветеринарного законодательства при убое животных, заготовке, хранении, переработке и реализации продукции животноводства и т.д.

В организационной структуре комбината предусмотрены должности ветеринаров, которые осуществляют внутрихозяйственный контроль с целью обеспечения выпуска безопасной в ветеринарном отношении продукции, проводят инструктаж по соблюдению техники безопасности на предприятии, в случае выявления некачественного и опасного продовольственного сырья и пищевых продуктов проводят работу по утилизации и уничтожению этого сырья.

Может ли налогоплательщик относить к расходам в целях налогообложения прибыли затраты по оплате услуг Объединения ветеринарии г. Москвы? Как классифицировать расходы по содержанию ветеринаров в штате комбината?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Затраты по получению платных ветеринарных услуг являются обоснованными, так как с Объединением ветеринарии г. Москвы договор об оказании платных ветеринарных услуг заключается в соответствии с Законом РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" и постановлением Правительства Москвы от 03.01.1995 N 16 "Об усилении государственного ветеринарного контроля на предприятиях, деятельность которых связана с заготовкой и убоем скота, птицы, хранением, переработкой и реализацией сырья и продукции животного происхождения" (далее - Постановление).

Так, пунктом 1.5 Постановления определено, что финансирование подразделений государственного ветеринарного надзора на предприятиях производится за счет средств, взимаемых с предприятий за оказание ветеринарных услуг, а пунктом 2.3 установлено, что администрации и владельцы предприятий, деятельность которых связана с заготовкой и убоем скота, птицы, хранением, переработкой и реализацией сырья и продукции животного происхождения, обязаны перечислять денежные средства на расчетный счет Объединения ветеринарии г. Москвы за оказание услуг на основании заключенных с ним договоров и в соответствии с действующим прейскурантом.

Затраты по договору об оказании платных ветеринарных услуг, заключенному с Объединением ветеринарии г. Москвы, относятся согласно подпункту 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

До введения в действие главы 25 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные доходы в целях обложения налогом на прибыль организаций, определялся Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Расходы по договору с Объединением ветеринарии г. Москвы на оказание платных услуг согласно абзацу четвертому п. 6 Положения о составе затрат относились к материальным затратам, так как по своей сущности они являлись расходами по оплате работ и услуг производственного характера, выполнявшихся сторонними предприятиями по контролю за соблюдением установленных технологических процессов.

Расходы по оплате труда ветеринаров, состоящих в штате организации и работающих по трудовому договору, также являются экономически оправданными, так как должностные обязанности штатных ветеринаров не совпадают с перечнем услуг, оказываемых Объединением ветеринарии г. Москвы. Таким образом, содержание в штате организации должностей ветеринаров необходимо для организации и осуществления производства.

В целях налогообложения данные расходы включаются в расходы по оплате труда согласно п. 1 ст. 255 НК РФ.

До введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы по оплате труда штатных ветеринаров включались в расходы предприятия согласно подпункту "а" п. 2 Положения о составе затрат.

Е.В. Евсик,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.