Вопрос: В каком порядке следует применять освобождение от обложения НДС ритуальных услуг? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

В каком порядке следует применять освобождение от обложения НДС ритуальных услуг?

Согласно подпункту 8 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождена реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567. При этом перечень ритуальных услуг в НК РФ не предусмотрен.

В настоящее время перечень ритуальных услуг содержится в соответствующем разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и в данный перечень включены все ритуальные услуги, в том числе услуги, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ).

В связи с этим согласно п. 13 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ), от обложения НДС освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" ОКУН.

Следует отметить, что ст. 9 Закона N 8-ФЗ содержит только гарантированный перечень услуг по погребению, которые, по существу, содержатся в перечне ритуальных услуг, предусмотренном в ОКУН. В связи с этим Закон N 8-ФЗ не может рассматриваться как основополагающий нормативный документ для решения вопросов по налогообложению.

Кроме того, ст. 1 Закона N 8-ФЗ регулирует отношения, связанные с погребением умерших. При этом согласно ст. 2 вышеуказанного Закона законодательство Российской Федерации о погребении и похоронном деле состоит, помимо Закона N 8-ФЗ, из других федеральных законов, иных правовых актов Российской Федерации, а также законов и правовых актов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, законодательство Российской Федерации, регулирующее отношения, связанные с погребением умерших, не содержит единого перечня ритуальных услуг, который мог бы быть использован в целях обложения НДС.

Одновременно читателям журнала необходимо иметь в виду, что НК РФ содержит нормы, которые в целях применения НДС имеют ссылку на действующие классификаторы.

Учитывая вышеизложенное, положения п. 13 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, согласно которому от обложения НДС освобождены ритуальные услуги, перечень которых предусмотрен разделом "Ритуальные услуги" ОКУН, действующему налоговому законодательству не противоречат.

М.Н. Хромова,

главный специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.