Вопрос: Каковы порядок применения НДС в отношении авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 года, а также порядок применения ставки НДС при поставках товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 года в счет авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 года? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Каковы порядок применения НДС в отношении авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 года, а также порядок применения ставки НДС при поставках товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 года в счет авансовых платежей, полученных до 1 января 2004 года?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками до 1 января 2004 года в счет поставок товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по ставке в размере 20%, облагаются этим налогом из расчета ставки в размере 20%. Соответственно, в графе "Ставка налога" счета-фактуры, выписанного при получении таких авансовых платежей, указывается ставка НДС в таком же размере. Поэтому при перечислении до 1 января 2004 года авансовых платежей покупателями продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) следовало учитывать сумму НДС из расчета 20%.

В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года размер ставки НДС уменьшен с 20 до 18%.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании п. 3 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая вышеизложенное, при поставке товаров (работ, услуг) после 1 января 2004 года, в том числе в счет которых получены авансы, счета-фактуры должны оформляться поставщиками с учетом ставки НДС в размере 18%.

Е.С. Лобачева,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.