Вопрос: Российская организация осуществляет научно-исследовательские работы по контрактам с иностранными фирмами, которые не занимаются деятельностью на территории РФ. Юридический и почтовый адреса таких фирм приводятся в контрактах, средства на оплату по данным работам поступают российской организации из зарубежных банков на ее валютный счет, результаты работ отправляются в соответствующие иностранные государства. В связи с тем что местом реализации данных работ не является территория РФ, просим разъяснить, как подтверждается документально место реализации работ за пределами территории РФ в целях применения НДС. ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Российская организация периодически осуществляет научно-исследовательские работы по контрактам с иностранными фирмами, которые не занимаются деятельностью на территории Российской Федерации. Юридический и почтовый адреса таких фирм приводятся в контрактах, средства на оплату по данным работам поступают российской организации из зарубежных банков на ее валютный счет, результаты работ (отчеты) отправляются в соответствующие иностранные государства. В связи с тем что местом реализации данных работ не является территория Российской Федерации, просим разъяснить, как подтверждается документально место реализации работ за пределами территории Российской Федерации в целях применения НДС.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ если местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией по контракту с иностранными лицами, территория Российской Федерации не признается, такие работы НДС не облагаются.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ, выполняемых российскими налогоплательщиками, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ. В связи с этим документами, подтверждающими правомерность неуплаты НДС, в случае, приведенном в вопросе, помимо контрактов, заключенных с иностранными лицами, могут быть акты приемки-сдачи выполненных работ. Кроме того, если результаты научно-исследовательских работ выражаются в материальной форме или их выполнение сопровождается перемещением через таможенную границу каких-либо товаров, то в качестве вышеуказанных документов, по нашему мнению, могут применяться копии таможенных деклараций, транспортные, товаросопроводительные документы.

Одновременно следует отметить, что на основании п. 1 ст. 31 и ст. 88 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, в том числе НДС. Поэтому в ходе осуществления камеральной проверки с целью определения достоверности информации, ранее указанной в декларации по НДС, налоговый орган может запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность действий налогоплательщика.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.