Вопрос: Предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, вложил часть имущества в общий фонд банковского управления банка. В процессе деятельности банк, являющийся управляющей компанией вышеуказанного фонда, предоставил заем ценными бумагами и получил доходы. Должен ли исчисляться НДС с процентов, полученных по вышеуказанному займу? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, вложил часть имущества в общий фонд банковского управления банка. В процессе деятельности банк, являющийся управляющей компанией вышеуказанного фонда, предоставил заем ценными бумагами и получил доходы. Должен ли исчисляться НДС с процентов, полученных по вышеуказанному займу?

В соответствии с п. 2.5 инструкции Банка России от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" общими фондами банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Таким образом, юридически ОФБУ регулируются главой 55 "Простое товарищество" ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В связи с тем что при заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, положения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на простое товарищество (а следовательно, и на ОФБУ) не распространяются.

Таким образом, деятельность в рамках договора о совместной деятельности не может подпадать под действие упрощенной системы налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, реализация товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.

Если объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, если объектом займа является долговое обязательство (облигация), то вышеуказанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, то есть у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

Если вышеуказанный купонный доход или его часть перечисляются заемщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, то у займодавца они подлежат обложению НДС на основании п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, займодавец утрачивает право собственности на них, и вышеуказанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.

Г.И. Писцов

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.