Вопрос: Банк в учетной политике определил, что исчисление сумм НДС производится в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что в таком случае полученный НДС следует распределять исходя из пропорции выручки от облагаемых и не облагаемых налогом операций. Следует ли при расчете вышеуказанной пропорции учитывать суммы дохода в виде курсовых разниц при купле-продаже иностранной валюты? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Банк в учетной политике определил, что исчисление сумм НДС производится в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что в таком случае полученный НДС следует распределять исходя из пропорции выручки от облагаемых и не облагаемых налогом операций. Следует ли при расчете вышеуказанной пропорции учитывать суммы дохода в виде курсовых разниц при купле-продаже иностранной валюты?

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.

В связи с вышеизложенным и вне зависимости от принятой для целей обложения НДС учетной политики исчисление пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявленных покупателям этих товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде расчетных документов. При этом вышеуказанная пропорция определяется из стоимости как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Вместе с тем при исчислении вышеуказанной пропорции также учитываются доходы, полученные в данном налоговом периоде в виде:

- реализованных курсовых разниц по обменным операциям; возмещения банку телеграфных, телефонных и других расходов клиентов; дисконтного (процентного) дохода по векселям;

- штрафов, пени и неустоек, полученных банком при осуществлении как банковских, так и хозяйственных операций;

- возмещения телефонных расходов работниками банка;

- превышения лимита ГСМ посредством удержания из заработной платы работников банка и т.д.

Кроме того, следует иметь в виду, что при осуществлении банком дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также любых других операций купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет выручкой от реализации ценных бумаг является продажная стоимость ценных бумаг, так как п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом в общей стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются доходы, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), к числу которых относятся:

- суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам;

- суммы восстановленных резервов на возможные потери под обесценение ценных бумаг;

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте - нереализованные курсовые разницы;

- суммы переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств;

- проценты, полученные от филиалов за переданные им свободные ресурсы в порядке межфилиальных расчетов;

- суммы доходов от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока для взыскания либо с невозможностью взыскания;

- суммы оприходованных излишков наличных денежных средств и материальных ценностей;

- суммы возврата налогов и пени из бюджета, ранее излишне уплаченных в бюджет;

- суммы возврата госпошлины по решению суда либо в добровольном порядке от контрагента;

- суммы восстановления процентов по досрочно закрытым депозитам.

Г.И. Писцов

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.