Гражданин Российской Федерации планирует выехать на работу в Испанию на неопределенный срок. Каков будет порядок налогообложения доходов, полученных им в Испании?
1. По вопросу налогообложения доходов физического лица, находящегося свыше 183 дней за пределами Российской Федерации, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку гражданин Российской Федерации получает вознаграждение за выполненную работу на территории Испании, то на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного полученный гражданином доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации, если это лицо находится за пределами Российской Федерации более 183 дней, то есть не является налоговым резидентом Российской Федерации.
2. По вопросу налогообложения доходов физического лица, находящегося за пределами Российской Федерации менее 183 дней, необходимо учитывать следующее.
Если гражданин Российской Федерации находится за пределами Российской Федерации менее 183 дней, то есть является налоговым резидентом Российской Федерации, полученный им доход подлежит налогообложению в Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время действует Конвенция от 16 декабря 1998 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция).
Согласно п. 2 ст. 15 Конвенции вознаграждение, получаемое резидентом Российской Федерации в отношении работы по найму, осущест-вляемой в Испании, подлежит налогообложению только в Российской Федерации:
- если получатель находится в Испании в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; и
- вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Испании; и
- расходы по выплате
