Вопрос: Гражданин Франции намеревается сдавать в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение. При этом вышеуказанное лицо преимущественно (более 320 дней в году) будет находиться за пределами Российской Федерации. Будет ли подлежать обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный гражданином Франции от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.)

Гражданин Франции намеревается сдавать в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение. При этом вышеуказанное лицо преимущественно (более 320 дней в году) будет находиться за пределами Российской Федерации. Будет ли подлежать обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный гражданином Франции от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации?

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Исходя из того, что гражданин Франции будет находиться за пределами Российской Федерации более 320 дней в календарном году, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации.

Поскольку вышеуказанное лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно ст. 207 и 209 НК РФ он будет подлежать налогообложению по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Так как гражданин Франции планирует получать доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, то на основании подпункта 4 п. 1 ст. 208 НК РФ такие доходы будут относиться к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время действует Конвенция от 26 ноября 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Конвенции доходы, получаемые от недвижимого имущества (включая доход от сельского и лесного хозяйства), находящегося в Договаривающемся государстве (в данной ситуации - в Российской Федерации), облагаются налогами в этом государстве, то есть в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 6 Конвенции положения п. 1 ст. 6 Конвенции применяются к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

Таким образом, доход, который планирует получить гражданин Франции от сдачи в аренду нежилого помещения, расположенного на территории Российской Федерации, будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 30%.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 августа 2004 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.