Коротко о важном (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.)

Коротко о важном

Долой "дебиторку" вместе с НДС

Не погашенная в срок дебиторская задолженность может превратиться в безнадежный долг. Суммы долга включаются в расходы организации и списываются постепенно, если создан резерв сомнительных долгов, либо сразу, когда истек срок исковой давности. Вопрос в том, полностью или за вычетом НДС? И если налоговики считали, что полностью, то Минфин настаивал на том, что просроченная "дебиторка" должна быть списана без учета НДС - с чем мы, кстати, позволили себе не согласиться (см. "БП" N 44, 2003 г.), посоветовав читателю руководствоваться Письмом МНС РФ от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945. Теперь же высказывается противоположное мнение. Письмом Минфина РФ от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 организациям, создающим резерв под сомнительные долги, списывать суммы просроченной "дебиторки" предлагается в размере, "предъявленном продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС" - именно так, как советовало МНС в прошлом году.

На наш взгляд, даже если не создается резерв под сомнительные долги, безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности или исполнение обязательств перед налогоплательщиком невозможно, также можно списать в полной сумме. Безнадежный долг относится к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265) и может быть списан по истечении срока исковой давности (3 года - ст. 196 ГК РФ), с соответствующим уменьшением базы по налогу на прибыль. При этом НК "вычленения" НДС из суммы долга не предусматривает.

Резерв под сомнительные долги формируют работающие по методу начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ), при кассовом методе исключение НДС из состава "дебиторки" при отнесении безнадежного долга к внереализационным расходам было бы явной дискриминацией.

Напоминаем, что дата списания "дебиторки" приравнивается к дате оплаты товара, значит, возникает налоговая база по НДС (п. 5 ст. 167).

Проверить не можем, исправлять не нужно

В 2004 году организация обнаружила расходы, ошибочно не учтенные при определении базы по налогу на прибыль в 2000 г. Можно ли внести изменения в декларацию за 2000 г.? Не правда ли, жизненная ситуация? Конечно, лучше выявить ошибку сразу и исправить. Если погрешность обнаружилась в пределах одного отчетного периода - тоже неплохо. А вот если ошибка выявилась спустя несколько лет, то... То Минфин считает, перерасчет налоговых обязательств производить нельзя (Письмо от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/1/80). При этом почему-то объясняется, что согласно ст. 87 НК РФ только 3 года могут быть охвачены камеральной и выездной проверками (при уточнении отчетности проводится камеральная проверка). Правда, в Письме упомянута и ст. 54 НК РФ, но только в связи с тем, что, допустив ошибку в расчетах, плательщик налога должен внести изменения в том периоде, когда ошибка допущена. И только когда невозможно определить период совершения ошибки, возможно вносить изменения, связанные с прошлыми ошибками, в текущую отчетность.

Заподозрить, что при таком положении дел организация, недоплатившая налог, бросится уточнять декларации, конечно, наивно. Но совсем другое дело, если была переплата. НК не устанавливает ограничений для периода исправления отчетности. О том, как именно ее следует исправлять, говорится в ст. 81 НК РФ. И теоретически, обнаружив ошибки, плательщик обязан внести исправления (ст. 54 НК РФ), направив в налоговую инспекцию заявление с уточненными декларациями и копиями платежек о погашении задолженности, если в результате ошибок платежи были занижены.

Если же налоговые органы "уважить" плательщика откажутся, придется обратиться в суд. Кстати, арбитражная практика по данной проблеме пока складывается в пользу плательщиков (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2003 N Ф03-А04/03-2/1242; Волго-Вятского округа от 16.05.2004 N А31-2227/1; Московского округа от 17.04.2003 N КА-А41/2098-03).

На что следует обратить внимание? На ошибки, которые, возможно, были допущены в период формирования "переходной" базы по налогу на прибыль (по состоянию на 1 января 2002 г.). Если правятся суммы доходов или расходов, не затрагивающие величину переходной базы, исправляется отчетность за тот квартал или год, в котором неточность обнаружена. Если же правятся показатели, вошедшие в "переходную" базу, тогда уточнять нужно специальные листы к декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2002 г. Изменив величину переходных доходов или расходов, следует свериться с Законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в котором предусматривались для убытков особые правила.

Срок давности для пеней

Вопросы взыскания пеней с налогоплательщиков разъясняются в Письме Минфина РФ от 18 июня 2004 г. N 03-01-10/2-70. В частности, там говорится, в течение какого срока налоговая инспекция вправе взыскивать пени с индивидуальных предпринимателей. Итак, в случае неисполнения физлицом - налогоплательщиком либо налоговым агентом обязанности по уплате налогов и сборов налоговый (таможенный) орган вправе обратиться в суд с иском в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налогов.

То же при просрочке уплаты налога. Но Минфин "прояснил" вопрос, который и так прописан в НК РФ (ст. 48). А вот в течение какого срока можно взыскивать пени с организаций, осталось за кадром.

По принципу равенства плательщиков этот срок не может превышать тех же 6 месяцев. Судебная практика подтверждает это. Например, в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 срок давности для обращения в суд для организаций, как и для граждан, равен 6 месяцам. Исчисляется он с 61-го дня после истечения срока, указанного в требовании на добровольное погашение недоимки (ст. 70 НК РФ).

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.