Вопрос: В период эксплуатации компьютера произведена замена отдельных его деталей для увеличения объема оперативной памяти. Относится ли данная операция к текущему ремонту основного средства или это его модернизация? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.)

В период эксплуатации компьютера произведена замена отдельных его деталей для увеличения объема оперативной памяти. Относится ли данная операция к текущему ремонту основного средства или это его модернизация?

В бухгалтерском учете компьютер с полезным сроком действия, превышающим 12 месяцев, относится к основным средствам (ОС) (п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты по ремонту ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; далее - Методические указания). Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая осуществляемые во время ремонта, проводимого с периодичностью более 12 месяцев) объекта ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний). Затраты на модернизацию объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (п. 42 Методических указаний). В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 в отличие от ремонта модернизация ОС обусловливает улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) объекта ОС.

В налоговом учете компьютер относится к амортизируемым ОС с полезным сроком действия от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1). Понятие "ремонт ОС" главой 25 НК РФ специально не определено. Расходы на него рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ расходы по модернизации амортизируемого имущества увеличивают его первоначальную стоимость. При этом к модернизации относятся работы, приводящие к изменению технологического или служебного назначения объекта амортизируемых ОС, повышенным нагрузкам и (или) другим новым качествам.

Исходя из приведенных положений, казалось бы, ответ на поставленный вопрос очевиден: операция по замене деталей, в результате которой изменились качественные характеристики компьютера, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете может быть определена как модернизация, влекущая капитализацию произведенных расходов.

Однако недавно Минфин России выпустил Письмо от 22.06.2004 N 03-02-04/5, в соответствии с которым компьютер учитывается как единый инвентарный объект ОС, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик. Моральный износ компьютера как объекта ОС происходит в несколько раз быстрее, чем физический. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом. И далее Минфин делает вывод о том, что расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт ОС, учитываемых в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

По мнению автора, позицию Минфина (с учетом аргументации приведенного Письма) можно распространить и на бухгалтерский учет операций по замене деталей компьютера, определив эти операции как проведение ремонта, а не модернизации ОС.

Е. Веденина

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.