Вопрос: Вправе ли налоговый агент предоставить физическому лицу, получившему доход от продажи ценных бумаг с разными сроками владения, одновременно два имущественных налоговых вычета в течение одного налогового периода? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.)

Вправе ли налоговый агент предоставить физическому лицу, получившему доход от продажи ценных бумаг с разными сроками владения, одновременно два имущественных налоговых вычета в течение одного налогового периода?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в пределах норматива, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщику, если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг.

Следовательно, по доходам, полученным, например, в течение 2003 года от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, у одного источника выплаты налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае, если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

Пример

Физическое лицо по договору купли-продажи продало в 2003 году 100 000 акций эмитента А за 200 000 руб., но документов, подтверждающих расходы на приобретение данного пакета акций, оно не представило. Это физическое лицо владело пакетом, состоящим из 60 000 акций, более трех лет и продало их за 170 000 руб. Остальные акции в количестве 40 000 шт., срок владения которыми не превышает трех лет, были проданы им за 30 000 руб. В этом случае налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2003 год вправе заявить имущественный налоговый вычет:

1) в полной сумме дохода, полученного от реализации пакета, состоящего из 60 000 акций, то есть в размере 170 000 руб.;

2) в размере, не превышающем 125 000 руб. по 40 000 акций, то есть в размере 125 000 руб.

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налогоплательщиком в соответствии со ст. 214.1 и 228 НК РФ по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Т.В. Назарова

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.