Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2004 г.)

Коротко о важном

"Некалендарная" аренда

При сдаче помещений в аренду довольно широко распространена предоплата, с которой, как известно, нужно заплатить НДС. Уплаченный налог можно поставить к вычету после даты реализации услуги. Вот тут и начинаются вопросы. Как определить, когда же услуга по аренде оказана? Если датой оказания услуги признать последний день месяца, указанный в договоре аренды, то далеко не факт, что поставленный в этот же день к зачету НДС признают правомерным налоговики. Потому что "после" вполне может оказаться и в следующем месяце. Письмом Минфина РФ от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122 разъясняется, что суммы НДС, уплаченного в бюджет с авансов, полученных в счет услуг по предоставлению помещения в аренду, "подлежат вычету по мере оказания этой услуги, то есть в пределах стоимости услуги, фактически оказанной налогоплательщиком в каждом налоговом периоде". Казалось бы, "по мере оказания услуги" и означает, что вычет можно заявлять в последний день периода аренды. Но все-таки ответ расплывчатый. Поэтому для собственного спокойствия в договоре аренды лучше отказаться от последнего дня календарного месяца. То есть, указав срок аренды, например с 24 июля по 24 августа, можно будет поставить налог к вычету и после даты реализации, и в том же налоговом периоде.

Идентификация налогоплательщиков в счетах-фактурах

Мы уже писали о том, какие проблемы возникли у налогоплательщиков после появления постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84, когда к реквизитам счетов добавились КПП и расшифровки подписей лиц, заверяющих счет-фактуру (см. "БП" N 21). Безусловно, чтобы принять НДС к вычету, любой счет-фактура должен быть оформлен с учетом требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Однако, даже если все требуемые реквизиты присутствуют, не факт, что налог будет принят к вычету. Как следует из Письма Минфина РФ от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24, сведения, указанные о налогоплательщике в счете, должны быть достоверны.

Правда, законодательство не обязывает проверять своего поставщика. Это подтверждается, кстати, судебной практикой. Так, постановлением ФАС СЗО от 12 июля 2004 г. N А05-14326/03-29 вынесено решение о том, что налогоплательщик при заключении гражданско-правовых договоров не обязан производить какие-либо действия, направленные на установление достоверности сообщенных другой стороной по сделке сведений о себе, в частности об ИНН контрагента или факте его включения в единый госреестр юрлиц.

А поводом к разбирательству стало решение налоговой инспекции о незаконности применения вычетов предприятием, которая, по мнению налоговиков, состояла в том, что указанные в счетах-фактурах ИНН поставщиков оказались фиктивными, а сами поставщики - не включенными в ЕГРЮЛ.

Заслуживает внимания и Письмо Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/97, в котором рассмотрено подписание счета-фактуры иными лицами (п. 6 ст. 169 НК РФ). Итак, на подписание счета-фактуры помимо руководителя и главбуха соответствующим распорядительным документом могут быть уполномочены иные лица. При этом в счете-фактуре указывать их должности не следует, а вот фамилию и инициалы после подписи - непременно.

Еще один документ - Письмо Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95 - разъясняет особенности выставления счетов-фактур организациями, имеющими обособленные подразделения.

Поскольку ст. 143 главы 21 НК РФ признает плательщиками налога организации, то в случае реализации товаров (работ, услуг) организацией через свое обособленное подразделение счет-фактура может выписываться покупателю обособленным подразделением от имени организации. При этом в строке 2б счета следует указать КПП обособленного подразделения.

Письма "упрощенцам"

Может ли организация, применяющая УСН и оказывающая при этом гостиничные услуги, учесть в уменьшение налоговой базы расходы, понесенные на приобретение газа, воды, оплату санитарно-гигиенических мероприятий? Согласитесь, что ни одна гостиница без таких расходов не просуществует и дня, хотя напрямую они и не перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Письмом Минфина от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36 разъясняется, что согласно той же ст. 346.16 НК РФ в составе налоговой базы учитываются материальные расходы (в порядке, прописанном ст. 254 НК РФ). А подп. 6 п. 1 ст. 254 разрешает в состав материальных расходов включить затраты на приобретение работ, услуг производственного характера, оказанных сторонними организациями. Поэтому гостиница на "упрощенке" может уменьшить налоговую базу - на расходы, понесенные при приобретении на технологические цели топлива, воды, газа, энергии всех видов (подп. 5 п. 1 ст. 254). Что касается санитарно-гигиенических услуг, оказанных сторонней организацией, то они непосредственно связаны с оказанием гостиничных услуг и рассматриваются как услуги производственного характера.

Предприятие на УСН обратилось к фирме с просьбой организовать поездку на международную выставку для своих сотрудников. Можно ли отнести вознаграждение, уплаченное этой фирме, к расходам на командировку? Письмом Минфина РФ от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/33 пользователям УСН напоминают, что согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к командировочным отнесены расходы на проезд к месту командировки и обратно, на оплату жилого помещения и дополнительных услуг по месту проживания (за некоторым исключением), суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм. Принимаются данные расходы при условии экономической оправданности и документальной подтвержденности (ст. 252). А увеличив проживание и проезд на суммы, причитающиеся фирме, за "экономическую обоснованность" скорее всего придется побороться. Что касается суточных, то они включаются в расходы по нормам, установленным постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, поскольку именно эти нормы используются для целей налога на прибыль. А согласно п. 2 ст. 346.16 расходы на командировки "упрощенцев" учитываются по правилам ст. 264 НК РФ.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2004 г.