Вопрос: В соответствии с учетной политикой банка любые сделки, совершаемые с ценными бумагами, не считаются срочными, а учитываются по принципам налогового учета для сделок с базисным активом. Вправе ли банк учесть расходы на оплату опционной премии, если основная сделка фактически не будет заключена? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2004 г.)

В соответствии с учетной политикой банка любые сделки, совершаемые с ценными бумагами, не считаются срочными, а учитываются по принципам налогового учета для сделок с базисным активом. Вправе ли банк учесть расходы на оплату опционной премии, если основная сделка фактически не будет заключена?

Учитывая, что прямых ограничений на непринятие указанных расходов в главе 25 НК РФ не содержится, в рассматриваемой ситуации вопрос о принятии или непринятии расходов в виде оплаты опционной премии (платы за право заключения или отказа от заключения сделки на изначально определенных условиях) состоит в соблюдении данным расходом требований ст. 252 НК РФ. Любые расходы согласно п. 1 ст. 252 должны быть (одновременно):

осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода;

экономически оправданными.

Первый критерий будет соблюдаться, если расходы осуществлены для деятельности, которая направлена на получение дохода. Заметим, что этим критерием установлена не обязанность по получению дохода, а лишь необходимость осуществления деятельности, которая потенциально может принести доходы, к которым п. 1 ст. 248 НК РФ отнесены доходы от реализации и внереализационные доходы. Поскольку уплата опционной премии дает право на заключение договора на приобретение или продажу активов по заранее зафиксированной цене (что может принести как прибыль, так и убыток), но в любом случае осуществляется для деятельности, которая потенциально может принести доходы, данный критерий будет считаться соблюденным. Если же уплата опционной премии осуществлена для операций по приобретению ценных бумаг, предполагаемых к последующей безвозмездной передаче, то указанные расходы нельзя принимать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Второй критерий будет соблюдаться при учете тех или иных особенностей, установленных главой 25 НК РФ (например, особенностей ограничения процентов по ст. 265, 269, 328 НК РФ). В ряде случаев данный критерий не выполняется. Однако это может иметь место, если осуществленный расход изначально не может принести прибыль либо сократить другие расходы этого же налогоплательщика. В рассматриваемом случае однозначно утверждать, что уплата опционной премии изначально не может принести прибыль либо сократить другие расходы, нельзя. Сократить ненужные споры с проверяющими может обыкновенный расчет экономической эффективности конкретной сделки, который всегда имеется в качестве обоснования отказа или, наоборот, согласия на заключение сделки по опциону.

Таким образом, в рассматриваемом случае выполняются оба критерия, и поэтому сами расходы на уплату опционной премии уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако из общего правила есть несколько исключений. Так, не будут учитываться расходы на оплату опционной премии, если изначально предполагается приобрести ценные бумаги для безвозмездной передачи. Сократить потенциально возможные споры о размере опционной премии, учтенной в расходах, поможет обыкновенный расчет экономической эффективности совершаемой сделки, на который в регистрах налогового учета достаточно сделать ссылку.

Г. Писцов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2004 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2004 г.