Вопрос: Мы являемся официальным дилером российской организации, занимающейся производством (сборкой из иностранных запасных частей) и оптовыми продажами (посредством дилерской сети на территории России) иномарок. От своего поставщика в целях реализации автомобилей мы получили в безвозмездное производственное пользование инструмент для автосервиса, наружные вывески, указатели и прочее оборудование с названием марки автомобиля, причем с условием возврата в рамках и на срок действия дилерского договора с отсрочкой платежа. Возникла ли у нас база по исчислению налога на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2004 г.)

Мы являемся официальным дилером российской организации, занимающейся производством (сборкой из иностранных запасных частей) и оптовыми продажами (посредством дилерской сети на территории России) иномарок. От своего поставщика в целях реализации автомобилей мы получили в безвозмездное производственное пользование инструмент для автосервиса, наружные вывески, указатели и прочее оборудование с названием марки автомобиля, причем с условием возврата в рамках и на срок действия дилерского договора с отсрочкой платежа. Возникла ли у нас база по исчислению налога на прибыль?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть вещь в том состоянии, в каком она была получена, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Согласно ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса, в частности в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

Для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, c учетом положений п. 4 указанной статьи. Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ.

Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N 108-ФЗ и отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в вашем случае не возникает налоговая база как денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

У дилера, занимающегося послепродажным обслуживанием автомобилей не принадлежащей ему торговой марки, расходы на содержание полученного имущества (инструмента для автосервиса, наружных вывесок, указателей с названием марки автомобиля и т.п.), используемого в производственных целях, не являются рекламными расходами. Расходы на содержание данного имущества учитываются в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, если условиями договора безвозмездного пользования предусмотрено несение вышеуказанных конкретных расходов организацией-дилером.

Г. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2004 г.