Вопрос: Гражданин начал строительство жилого дома в 1998 г., свидетельство о государственной регистрации права получил в 2003 г. За 1998-2000 гг. его совокупный доход составил 95 000 руб. За этот же период он получил вычеты на своих детей в сумме 7680 руб., а также льготу в сумме 87 320 руб. В 2001-2002 гг. гражданином были произведены расходы на достройку того же объекта. Можно ли считать, что гражданин полностью воспользовался льготой по строительству в соответствии с Законом РФ N 1998-1? Правомерно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом согласно ст. 220 НК РФ по этому же объекту? ("Финансовая газета", N 35, август 2004 г.)

Гражданин начал строительство жилого дома в 1998 г., свидетельство о государственной регистрации права получил в 2003 г. За 1998-2000 гг. его совокупный доход составил 95 000 руб. За этот же период он получил по месту работы вычеты на своих детей в сумме 7680 руб., а также льготу в связи со строительством дома в сумме 87 320 руб. В 2001-2002 гг. гражданином были произведены расходы на достройку того же объекта. Можно ли считать, что гражданин полностью воспользовался льготой по строительству в соответствии с Законом Российской Федерации N 1998-1? Правомерно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом согласно ст. 220 НК РФ по этому же объекту?

До 1 января 2001 г. предоставление физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями жилья, льготы по подоходному налогу регулировалось положениями Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно п.п. "в" п. 6 ст. 3 этого Закона совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшался на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом МРОТ, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство. Эти суммы не могли превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период. С 1 января 2001 г. порядок применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры определяется положениями ст. 220 НК РФ. Покупатели и застройщики жилых домов и квартир, которые до 2001 г. пользовались льготой согласно п.п. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 и по состоянию на 1 января 2001 г. использовали ее не в полном объеме, вправе получить имущественный налоговый вычет по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика.

В рассматриваемом случае общая сумма льготы, предоставленная налогоплательщику за 1998-2000 гг., составила 87 320 руб., а его совокупный доход за указанный трехлетний период - 95 000 руб. Поскольку налогоплательщик к началу 2001 г. не воспользовался вычетом в сумме совокупного дохода за трехлетний период, не превышающего 417 450 руб., он вправе продолжить пользование имущественным налоговым вычетом по построенному жилому дому в сумме произведенных им расходов за 2001-2002 гг. согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

25 августа 2004 г.

"Финансовая газета", N 35, август 2004 г.