Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии) с сумм, выплаченных работодателями в оплату больничных листов своим работникам за счет средств организации? ("Финансовая газета", N 35, август 2004 г.)

Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии) с сумм, выплаченных работодателями в оплату больничных листов своим работникам за счет средств организации?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Статьей 183 ТК РФ определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Статьей 15 Федерального закона от 11.02.02 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, которые не могут превышать 11 700 руб. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов. Федеральным законом от 8.12.03 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" действие ст. 15 Закона N 17-ФЗ продлено на 2004 г.

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.99 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является в том числе выплата пособия по временной нетрудоспособности. При этом согласно п.п. 6 п. 2 ст. 12 этого Закона страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет:

средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Учитывая изложенное, к государственному пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемому гражданам, работающим по трудовым договорам, в том числе заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, относятся суммы пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ и средств работодателя. При этом общая сумма пособия, не подлежащая обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, не должна превышать размера, установленного федеральным законом (в настоящее время - ст. 15 Закона N 17-ФЗ, а в 2001 г. - размера, определенного Указом Президента Российской Федерации от 15.03.2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности"). При этом сумма пособия, превышающая размер, установленный этими Законом и Указом, подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Н. Криксунова,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

25 августа 2004 г.

"Финансовая газета", N 35, август 2004 г.