Письмо Комитета финансов Санкт-Петербурга от 18 сентября 2020 г. N 04-10-18148/20-0-1 "О применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 2-1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах", в связи с вновь осуществленными вложениями после использования данной льготы по основаниям пункта 2 указанной статьи"

Вопрос: о применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 2-1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах", в связи с вновь осуществленными вложениями после использования данной льготы по основаниям пункта 2 указанной статьи.

Ответ:

Комитет финансов Санкт-Петербурга рассмотрел обращение по вопросу применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной статьей 11-8 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 81-11), и сообщает, что Положением о Комитете финансов Санкт-Петербурга, утвержденным постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 05.05.2004 N 721, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также по оказанию консультационных услуг.

В связи с этим по поставленным в обращении вопросам разъясняем следующее.

1. Право на применение ставки налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет Санкт-Петербурга, в размере 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 годах) предоставляется организациям, отвечающим одновременно всем условиям и требованиям, установленным пунктом 1, пунктом 2 или пунктом 2-1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, если они осуществили вложения на общую сумму от 800 млн руб. (включительно) и более.

При этом существенным отличием между применением пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, установленной положениями пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 2 и пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 2-1 указанной статьи, являются наличие ограничений по виду экономической деятельности, а также период осуществления вложений.

Согласно пункту 3 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 в расчете общей суммы вложений объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета, а для модернизированных и (или) реконструированных объектов основных средств - в размере осуществленных (понесенных) организацией расходов, увеличивающих первоначальную стоимость указанных объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Объект основных средств может участвовать в расчете только один раз (кроме случаев модернизации и (или) реконструкции объектов основных средств, ранее включенных в расчет общей суммы вложений).

Таким образом, из содержания статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга не усматривается препятствий в применении пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктами 1 и 2-1 указанной статьи в связи с вновь осуществленными вложениями после использования данной льготы по основаниям пункта 2 в отношении ранее осуществленных вложений при условии соблюдения прочих требований Закона Санкт-Петербурга N 81-11.

На основании вышеизложенного Комитет финансов полагает, что при осуществлении вложений в размере более 800 млн руб. в течение не более трех любых календарных лет подряд начиная с 2012 по 2014 год включительно организация может воспользоваться правом на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной пунктом 1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга, при условии выполнения требований, установленных пунктом 2 указанной статьи Закона Санкт-Петербурга, с 01.01.2015 по 31.12.2019;

при осуществлении вложений в размере более 800 млн руб. в течение не более трех любых календарных лет подряд начиная с 2017 по 2019 год включительно организация, отвечающая требованиям, предусмотренным в пункте 2-1 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга, может воспользоваться правом на применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 1 указанной статьи Закона Санкт-Петербурга, с 01.01.2020.

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций возникает у организации начиная с 1-го числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая сумма вложений, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 указанной статьи, составит от 800 млн руб. (включительно) и более.

С 01.01.2019 право на применение пониженной налоговой ставки утрачивается в отчетном (налоговом) периоде, в котором разница между суммой налога, рассчитанной исходя из налоговой ставки, предусмотренной в абзаце третьем пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммой налога, исчисленного с применением пониженной налоговой ставки, установленной в статье 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, определенная нарастающим итогом начиная с первого отчетного периода, в котором использовано такое право, составила величину, равную объему осуществленных вложений, определяемому в соответствии с пунктом 3 указанной статьи. При этом срок применения пониженной налоговой ставки не может превышать пяти налоговых периодов подряд начиная с даты возникновения такого права (пункт 5 статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11).

Таким образом, из содержания статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 не усматривается оснований для продления срока применения указанной пониженной ставки налога на прибыль организаций.

3. Для целей статьи 11-8 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 под вложениями понимаются новые (не бывшие ранее в эксплуатации) объекты амортизируемых основных средств в случаях их приобретения, и (или) сооружения (строительства, в том числе хозяйственным способом) за плату, и (или) их получения в качестве вклада в уставный капитал, и (или) их получения по договору лизинга (при условии, что согласно договору лизинга объекты амортизируемых основных средств учитываются на балансе лизингополучателя), а также объекты амортизируемых основных средств, находящиеся на территории Санкт-Петербурга, по которым осуществлена реконструкция и (или) модернизация, при условии, что все указанные объекты основных средств приняты к бухгалтерскому учету, введены в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, предназначены и используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) для управленческих нужд организации, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) организацией, осуществившей такие вложения.

В силу пункта 6 указанной статьи организации представляют в налоговый орган по месту налогового учета в составе отчетности за первый отчетный (налоговый) период, в котором использовано право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций документы, подтверждающие в том числе формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Учитывая изложенное, Комитет финансов Санкт-Петербурга полагает, что срок, в течение которого организация вправе применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, исчисляется с момента отражения вложений на счете 01 "Основные средства".

Отдельно обращаем внимание, что налогоплательщик вправе применять налоговые льготы при соблюдении обязательных условий, установленных статьей 11-13 Закона Санкт-Петербурга N 81-11.

Заместитель председателя Комитета финансов

Л.А. Фалалеева