Вопрос: Российская организация является агентом по агентскому договору, заключенному с иностранным юридическим лицом (принципалом), не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации. На основании договора организация обязуется за вознаграждение осуществить покупку партии товара на территории Российской Федерации от своего имени и за счет принципала, а затем реализовать этот товар также на территории Российской Федерации. Должна ли российская организация при перечислении доходов иностранному лицу выступать в качестве налогового агента или в данном случае НДС уплачивается иначе? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.)

Российская организация является агентом по агентскому договору, заключенному с иностранным юридическим лицом (принципалом), не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации. На основании договора организация обязуется за вознаграждение осуществить покупку партии товара на территории Российской Федерации от своего имени и за счет принципала, а затем реализовать этот товар также на территории Российской Федерации. Должна ли российская организация при перечислении доходов иностранному лицу выступать в качестве налогового агента или в данном случае НДС уплачивается иначе?

Согласно ст. 161 НК РФ российские организации обязаны выступать в качестве налоговых агентов и соответственно исчислять, удерживать и уплачивать в российский бюджет НДС в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные у них товары, работы или услуги, реализованные на территории Российской Федерации.

В свою очередь, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

Как следует из вопроса, российская организация по агентскому договору с иностранным юридическим лицом за его счет, но от своего имени приобретает на территории Российской Федерации товары у российских лиц и в дальнейшем реализует их на территории Российской Федерации российским лицам. Из этого следует, что реализации товаров на территории Российской Федерации непосредственно иностранным лицом не происходит.

Учитывая вышеизложенное, российская организация, действующая в рамках агентского договора, не является налоговым агентом по НДС и не обязана исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранному комитенту за товары, реализованные на территории Российской Федерации.

Однако в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Местом реализации услуг, оказываемых иностранному юридическому лицу в рамках агентского договора, на основании подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, и, соответственно, данные услуги подлежат обложению НДС. При этом согласно п. 1 ст. 156 НК РФ российская организация, оказывающая услуги иностранному комитенту в рамках агентского договора, определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, а также любых иных доходов, полученных при исполнении данного договора.

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.