Вопрос: Глава московского представительства японской компании по производству оргтехники проживает в квартире, арендованной данной компанией для проживания откомандированных в Российскую Федерацию сотрудников. Он являлся в 2003 году налоговым резидентом Российской Федерации. Подлежат ли включению в налогооблагаемый доход указанного лица суммы арендных платежей, производимые японской компанией? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.)

Глава московского представительства японской компании по производству оргтехники проживает в квартире, арендованной данной компанией для проживания откомандированных в Российскую Федерацию сотрудников. Глава московского представительства японской компании являлся в 2003 году налоговым резидентом Российской Федерации. Подлежат ли включению в налогооблагаемый доход указанного лица суммы арендных платежей, производимые японской компанией?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам, полученным от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Поскольку в 2003 году глава московского представительства японской компании являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то это лицо подлежало налогообложению по совокупному доходу, полученному им от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку глава московского представительства японской компании проживал в квартире, арендованной японской компанией, то на основании подпункта 1 п. 2 ст. 211 НК РФ суммы арендных платежей, производимых японской компанией, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Физические лица, получающие доходы в натуральной форме, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, подлежат налогообложению исходя из сумм таких доходов, исчисленных в соответствии со ст. 211 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.

Таким образом, суммы арендных платежей являются доходом, полученным главой московского представительства японской компании в натуральной форме, и поэтому подлежат включению в налогооблагаемый доход за 2003 год.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.