Вопрос: Наша организация является бюджетным учреждением и финансируется в рамках целевого финансирования, и бюджетные расходы выделяются по смете доходов и расходов. Являются ли объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ в рамках целевого финансирования? ("Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.)

Наша организация является бюджетным учреждением и финансируется в рамках целевого финансирования, и бюджетные расходы выделяются по смете доходов и расходов.

Являются ли объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ в рамках целевого финансирования?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пункт 3 ст. 236 НК РФ применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций необходимо учитывать следующее.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 года определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим.

Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные данными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности вышеуказанных учреждений и организаций.

Таким образом, некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, по которой налоговая база по налогу на прибыль не формируется, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов, по которым формируется налоговая база по налогу на прибыль.

С учетом вышеизложенного п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только по отношению к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам, за счет доходов учреждения от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.

При этом на выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы некоммерческих организаций, указанных в ст. 251 НК РФ, производится начисление единого социального налога без применения п. 3 ст. 236 настоящего Кодекса.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.