Вопрос: Организация имеет магазин с площадью торгового зала менее 150 кв.м и является плательщиком единого налога на вмененный доход. Часть торгового зала занята витринами для демонстрации товаров и стеллажами для хранения и демонстрации товаров. Следует ли организации при расчете единого налога на вмененный доход включать в площадь торгового зала площадь витрин и стеллажей? Кроме того, в течение 2004 года организация планирует открыть еще один магазин с площадью торгового зала более 150 кв.м. Будет в данном случае организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход или она вправе перейти на упрощенную систему налогообложения? ("Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.)

Организация имеет магазин с площадью торгового зала менее 150 кв.м и является плательщиком единого налога на вмененный доход. Часть торгового зала занята витринами для демонстрации товаров и стеллажами для хранения и демонстрации товаров.

Следует ли организации при расчете единого налога на вмененный доход включать в площадь торгового зала площадь витрин и стеллажей?

Кроме того, в течение 2004 года организация планирует открыть еще один магазин с площадью торгового зала более 150 кв.м.

Будет в данном случае организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход или она вправе перейти на упрощенную систему налогообложения?

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом необходимо принимать во внимание, что в соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ магазин как специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям, должен быть обеспечен торговыми помещениями наряду с подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, площадь, занятая витринами и стеллажами, а также рабочими местами продавцов, расположенными в торговом зале, где осуществляется торговля товарами, должна включаться в площадь торгового зала магазина.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи настоящего Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К вышеуказанным видам деятельности, в частности, относятся розничная торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, а также оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м (подпункты 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Данные положения НК РФ устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.

При этом нормы главы 26.3 НК РФ не устанавливают ограничений в применении вышеуказанной системы налогообложения и общего (или иного) режима налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю или общественное питание, в случае превышения установленных подпунктами 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничений по одному из объектов организации торговли или общественного питания. В данном случае деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли (общественного питания), осуществляемая через магазин (объект общественного питания) с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 кв.м, рассматривается как деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход, и требует от налогоплательщика соблюдения положений п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ (см., в частности, постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2003 N Ф09-3383/03АК).

Таким образом, деятельность организации по розничной торговле через магазин с площадью торгового зала, превышающей 150 кв.м, будет подлежать налогообложению в общеустановленном порядке или (по выбору налогоплательщика) с 1 января 2005 года по упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

А.В. Сорокин,

начальник отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.