Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применявшим в 2002 г. общий режим налогообложения, в декабре получен товар для дальнейшей реализации. Реализация товара была осуществлена в том же месяце, а оплата стоимости произведена в январе 2003 года. С 01.01.03 г. предприниматель перешел на упрощенку. Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, понесенные им в январе 2003 года затраты по оплате покупных товаров, реализованных им до перехода на упрощенную систему налогообложения? ("Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.)

Индивидуальным предпринимателем, применявшим в 2002 году общий режим налогообложения, в декабре получен товар для дальнейшей реализации. Реализация данного товара предпринимателем была осуществлена в том же месяце, а оплата его стоимости произведена поставщику в январе 2003 года. С 1 января 2003 года индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, понесенные им в январе 2003 года затраты по оплате покупных товаров, реализованных им до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что по кассовому методу определения доходов и расходов (используется индивидуальными предпринимателями также при применении общего режима налогообложения) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что доходы от реализации полученных, но не оплаченных товаров фактически поступили индивидуальному предпринимателю до перехода на упрощенную систему налогообложения, понесенные им после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с оплатой стоимости таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.