Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2021 г. N 03-07-08/12121
Вопрос: ООО (в дальнейшем "Общество") на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.
Основным видом деятельности Общества являются разработка, производство и поставка инженерного оборудования для секторов ЖКХ и строительства, а также технологических процессов различных отраслей промышленности.
Для запуска новой линии для серийного производства новых моделей оборудования с целью расширения ассортимента выпускаемой продукции Общество заключило контракт с поставщиком, а именно, конструкторским бюро, являющимся иностранным юридическим лицом. Поставщик не зарегистрирован в качестве налогоплательщика на территории РФ и не имеет представительств.
Предмет контракта - разработка и последующее предоставление документации, а именно: чертежей, спецификации, расчетов для выпуска новой линейки оборудования.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам в целях применения данного подпункта относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
1. В целях определения места реализации товаров (работ, услуг) просим указать, попадают ли услуги оказанные иностранной организацией Обществу, под понятие инжиниринговые услуги, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ и будет ли Общество в части данной сделки признано налоговым агентом по НДС.
2. В случае признания Общества налоговым агентом по данной сделке вправе ли Общество принять к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента, при соблюдении следующих условий:
- Общество состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- у Общества имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- работы (услуги) приобретены Обществом у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ)?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении услуг у иностранного лица Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Коде
