Отсутствие дохода вычету не помеха (С. Бездорожева, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

Отсутствие дохода вычету не помеха

Ваш работник вынужден уйти в неоплачиваемый отпуск? Не лишайте его еще и стандартного вычета по НДФЛ. Ведь отсутствие дохода в течение нескольких месяцев - не повод прощаться с деньгами.

Итак, работник ушел в отпуск за свой счет (ст. 128 ТК РФ). Но его может ожидать сюрприз, что за время отсутствия на работе он был лишен не только зарплаты, но и самого минимального, на что он мог рассчитывать. А именно, 400 рублей необлагаемого минимума за каждый месяц неоплачиваемого отпуска.

Имеет ли работник право получить вычет, если в течение года за несколько месяцев ему не была начислена зарплата? За разъяснениями мы обратились в одну из столичных инспекций. Что же мы услышали в ответ? "Нет дохода - нет вычета", - провозгласил инспектор. Нас такой ответ не устроил. Поэтому мы решили докопаться до истины самостоятельно.

Вычету быть!

Итак, согласно статье 218 Налогового кодекса, работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. Право на них возникает ежемесячно в течение всего налогового периода, который равен календарному году (ст. 216 НК РФ). Налоговым кодексом не предусмотрено, что он прерывается, если за какой-либо из месяцев у работника не было дохода. А значит, вычеты он должен получить и за месяцы своего отсутствия на работе. Ведь они предусмотрены за каждый месяц налогового периода, а не за каждый отработанный месяц. Вычет же, приходящийся на время неоплачиваемого отпуска, фирма должна предоставить при следующем начислении зарплаты.

Считают так и некоторые специалисты налогового ведомства. Так, давным-давно эту ситуацию пояснила А.П. Комардина, госсоветник налоговой службы III ранга. Вот что она сказала: "Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. А значит, и сумма вычетов должна быть рассчитана в том же порядке. То есть и за время нахождения работника в отпуске за свой счет ему тоже должен быть гарантирован вычет".

Приведем и еще один аргумент. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей (п. 3 ст. 218 НК РФ). В нашем случае сотрудник трудовые отношения не прерывал. Следовательно, они сохранялись и во время неоплачиваемого отпуска. А значит, свой налоговый вычет он должен получить. Причем на те суммы дохода, которые налогообложению подлежат.

Налоговый кодекс предусматривает только одно ограничение для получения вычета по НДФЛ, а именно, размер дохода работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года. Напомним, что, если он превысит 20 000 рублей, предоставление вычета прекращается (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, пока работник состоит в трудовых отношениях с фирмой и его доход не превысил допустимого лимита, ему обязаны предоставить стандартные налоговые вычеты. Причем время его нахождения в отпуске без содержания - не исключение.

Вернуть деньги можно

Если вычет работнику вы не предоставили, вернуть свои деньги он сможет. Сделать так позволяет пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса. В кодексе сказано, что если человек своим правом на вычет не воспользовался, то, как только закончится налоговый период, он может обратиться в инспекцию по месту жительства. Ему нужно будет написать заявление о перерасчете налоговой базы.

Но есть одно "но". Для возврата излишне уплаченного налога работник должен подать в ИМНС декларацию о своем доходе. К ней нужно приложить документ, подтверждающий право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ). Таким документом может быть, например, справка о доходах (форма N 2-НДФЛ), взять которую он должен в бухгалтерии.

С. Бездорожева,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.