Вопрос: В период до 01.01.02 г. дополнительные льготы по налогу на прибыль, установленные п. 9 ст. 6 Закона РФ N 2116-1, предоставлялись субъектам малого предпринимательства города на основании постановлений главы Администрации. В связи с отсутствием полномочий в предоставлении льгот, в частности по налогу на прибыль, предоставление субъектам малого предпринимательства города льгот за прошлые периоды было закреплено решением городского Совета народных депутатов в 2002 году. Могли ли в данном случае субъекты малого предпринимательства воспользоваться льготами за прошлые периоды, руководствуясь решением городского Совета? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.)

В период до 1 января 2002 года дополнительные льготы по налогу на прибыль, установленные п. 9 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (утратил силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений), предоставлялись субъектам малого предпринимательства города на основании постановлений главы Администрации города.

В связи с отсутствием у исполнительных органов власти полномочий в предоставлении дополнительных льгот, в частности по налогу на прибыль, предоставление субъектам малого предпринимательства города льгот по налогу на прибыль за прошлые периоды было закреплено решением городского Совета народных депутатов в 2002 году.

Могли ли в данном случае субъекты малого предпринимательства города воспользоваться вышеуказанными налоговыми льготами за прошлые периоды, руководствуясь решением городского Совета народных депутатов от 2002 года?

Статьей 1 НК РФ определено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Таким образом, до введения в действие главы 25 НК РФ основания, порядок и условия применения льгот по налогу на прибыль определялись нормами Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), утратившего силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений.

При этом следовало иметь в виду, что в соответствии с п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до момента введения соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежало применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

В соответствии с п. 9 ст. 6 Закона N 2116-1 законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления помимо льгот, предусмотренных вышеуказанной статьей Закона N 2116-1, были вправе устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.

Из вопроса следует, что в период до 1 января 2002 года дополнительные льготы по налогу на прибыль, установленные пунктом 9 ст. 6 Закона N 2116-1, предоставлялись субъектам малого предпринимательства города на основании постановлений главы Администрации города, не имеющих силы законодательного акта.

Учитывая вышеизложенное, в связи с отсутствием у исполнительных органов власти полномочий в предоставлении дополнительных льгот по налогу на прибыль, установленных п. 9 ст. 6 Закона N 2116-1, субъекты малого предпринимательства города не имели права воспользоваться вышеуказанными льготами.

С 1 января 2002 года вопросы налогообложения прибыли регулируются главой 25 НК РФ, положения которой не предусматривают предоставление дополнительных льгот отдельным категориям плательщиков, в том числе за прошлые налоговые периоды.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2004 г.