И соцпакет оплатим, и на налогах сэкономим (Н. Викторова, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

И соцпакет оплатим, и на налогах сэкономим

Сейчас многие организации оплачивают своим работникам обеды, медстраховку или занятия в спортклубах. Если проводить эти выплаты "вбелую", придется платить ЕСН и НДФЛ. Или не придется... Это зависит от того, как оформить документы.

Все руководители хотят, чтобы у них работали только профессионалы. Для этого они, заключая трудовые договоры с работниками, обязуются предоставить комплекс бесплатных услуг за свой счет, так называемый соцпакет. Что в него включить - зависит от фантазии и финансовых возможностей руководства. У бухгалтера же своя задача: как налоги сэкономить и при этом сотрудников не обидеть.

Есть варианты

Возьмем типичную ситуацию: вы предоставляете своим сотрудникам бесплатный обед. Сделать это вы можете за счет собственных средств - это первый вариант. При втором варианте стоимость питания можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Если вы оплатите обеды из собственных средств, не включая в налоговые расходы, платить единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд вам не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Но в то же время работник "попадет" на НДФЛ (так как получает доход в натуральной форме).

Чтобы использовать второй вариант, в коллективный или трудовой договор нужно включить пункт об оплате фирмой питания сотрудникам. Только в этом случае такие затраты можно учесть в расходах на оплату труда. Это следует из пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса.

При этом во втором варианте (в отличие от первого) бухгалтер обязан на стоимость обедов начислить ЕСН и пенсионные взносы. И это не все. Оплата питания будет доходом работников, полученным в натуральной форме. Значит, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса, на него надо начислить НДФЛ.

Итак, используя первый вариант, надо платить налог на доходы физических лиц, но не надо - единый социальный налог. При втором - вы платите как ЕСН, так и НДФЛ, но при этом стоимость питания включаете в расходы для расчета налога на прибыль. Выбор варианта за вами.

Мы же в свою очередь отметим, что первый вариант для компании выгоднее. Ведь ставка единого социального налога больше ставки налога на прибыль. А значит, увеличится и сама сумма платежа. Так почему бы на ней не сэкономить?

"Шведский стол"

Однако независимо от того, какой вариант вы выбрали, НДФЛ со стоимости питания придется удерживать. Казалось бы, это ясно, и сэкономить больше не на чем. Однако не будем делать поспешных выводов.

Базу для начисления НДФЛ определяют по каждому работнику отдельно. Это значит, что нужно точно знать, кто и на какую сумму пообедал. А если эту сумму определить невозможно (например, сотрудники обедают по принципу "шведского стола")?

Тогда не будет дохода и соответственно налога на него. Ведь, согласно статье 41 Налогового кодекса, доход - это "экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки". Такое же мнение высказал и суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2000 г. по делу N А56-4253/00). Хотя это дело касалось уплаты подоходного налога, который платили фирмы до 2001 года, тем не менее этот аргумент справедлив и в данном случае. Ведь НДФЛ рассчитывают по такому же принципу, что и подоходный налог.

То же самое относится к ЕСН. Единый соцналог, как и налог на доходы физлиц, нужно рассчитывать по каждому работнику отдельно (п. 2 ст. 237 НК РФ). Если же индивидуальные налоговые базы неизвестны, то и сам налог платить не с чего. Таким образом, оплачивая "шведский стол", ваша фирма может учесть стоимость обедов в расходах, при этом не начисляя ЕСН и НДФЛ. При этом оплату питания не забудьте прописать в трудовых договорах с работниками.

Однако следует помнить, что налоговикам вряд ли понравится такая минимизация. Поэтому они наверняка вычеркнут стоимость обедов из расходов, уменьшающих налог на прибыль. Или же начислят на сумму питания ЕСН и НДФЛ. Однако знайте, что это всего лишь желание инспекторов выполнить план перед бюджетом, и не более.

Вы можете привести дополнительные аргументы, почему сотрудники питаются именно по принципу "шведского стола". В вашу пользу послужат, например, непостоянная численность сотрудников в офисе, их командировки, частые визиты деловых партнеров и т.д.

Эту же схему ухода от налога на доходы физлиц и ЕСН можно применять и для других выплат в пользу сотрудников. К примеру, организация оплачивает тренировки работников в спортклубах. При этом вам лучше всего арендовать на определенное время спортзал, а не покупать абонементы для каждого работника. В этом случае индивидуальный доход будет неизвестен. Ведь нельзя точно знать, кто ходил в спортзал, а кто нет. Поэтому платить ЕСН и НДФЛ не придется.

Следовательно, если вы хотите предоставить своим работникам комплекс бесплатных услуг и не платить при этом налоги, то главное - сделать так, чтобы невозможно было определить индивидуальный доход каждого.

Страховка

С медицинской страховкой дело обстоит гораздо проще. Если вы решили оплатить своим сотрудникам страховку, то сумму, которую вы заплатите страховой компании, не надо включать в совокупный годовой доход работника. Это следует из пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса. Значит, фирме не нужно удерживать НДФЛ. Также этот налог не удерживают, когда выплачивают работнику страховое возмещение, полученное от страховой компании (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Не придется начислять и ЕСН со взносами в Пенсионный фонд. Правда, для этого нужно выполнить одно условие: договор должен быть заключен на срок не менее года. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 238 кодекса. Сумма, уплаченная страховой компании, будет уменьшать налог на прибыль, если прописать в трудовом или коллективном договоре, что организация предоставляет служащим медицинскую страховку. Такое требование установил пункт 16 статьи 255 кодекса.

Совет

Анатолий Бергман, аудитор из Санкт-Петербурга:

"В Налоговом кодексе сказано, что единый соцналог начисляют на выплаты и вознаграждения по трем видам договоров: трудовому, авторскому и гражданско-правовому на выполнение работ или услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Все! Перечень исчерпывающий. И в нем нет коллективного договора. Значит, и объекта обложения ЕСН по такому договору тоже нет. Поэтому надо включить пункт о компенсации за проезд в коллективный договор, не ссылаясь на него в трудовых договорах с работниками. Хотя, конечно, это большой риск, так как налоговая инспекция вряд ли с этим согласится".

Мнение

О. Круглова, главбух фирмы "Континент":

"Идея со "шведским столом" хорошая, однако при проверке налоговики могут потребовать заплатить налоги со всей стоимости обедов. Или же потребуют рассчитать ЕСН и НДФЛ исходя из общей стоимости питания и количества сотрудников".

Н. Викторова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.