Штрафуем с выгодой (А. Швалев, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

Штрафуем с выгодой

Прописать в договоре штрафные санкции считают за правило. Обычно это всего лишь дань моде. Портить отношения со своими партнерами не хочет никто. Тем не менее начисление штрафов и пеней сулит выгоду для обеих сторон...

...звучит неправдоподобно? Но это так. Объясним почему.

Во-первых, с помощью санкций покупатель может уменьшить цену товара. Возьмем простую ситуацию. Вы купили товар за 500 рублей. Его стоимость в состав налоговых затрат вы не будете включать до тех пор, пока товар не будет продан. Если же вы заплатили поставщику, скажем, 460 рублей за товар и 40 рублей в качестве штрафных санкций (например, за его несвоевременную оплату), сумма штрафа уменьшит налог на прибыль сразу. Продан товар или нет, значения не имеет.

В подтверждение вышесказанного приведем две ситуации. В первой рассмотрим порядок расчетов по договору, в котором штрафных санкций нет, а во второй есть.

Пример 1

ЗАО "Заря" купило партию товара у ООО "Альфа". Стоимость товара по договору - 100 000 руб. (без НДС). По условиям договора товар должен быть оплачен не позднее 20 августа 2004 года. Товар был оплачен 25 августа 2004 года.

Ситуация 1. Договор не предусматривает штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров. В этой ситуации стоимость товаров для покупателя составит 100 000 руб. Она уменьшит облагаемую прибыль "Зари" только после их продажи.

Ситуация 2. По договору при несвоевременной оплате товаров покупатель должен заплатить неустойку в сумме 20 000 руб. В этой ситуации стоимость товаров для покупателя составит 80 000 руб. Как и в первой ситуации, она уменьшит облагаемую прибыль "Зари" только после их продажи. Сумму неустойки (20 000 руб.) включают в расходы фирмы. Проданы товары или нет - неважно.

Во-вторых, покупая основные средства, вы можете значительно уменьшить их первоначальную стоимость. Положительных моментов несколько. Так, вы сэкономите на налоге на имущество. Ведь чем меньше первоначальная стоимость основного средства, тем меньше на него сумма налога. Часть стоимости имущества (штрафные санкции) будет отражена в налоговом учете сразу.

Помимо этого, покупая недорогое имущество, вы можете сформировать его цену так, что она будет не больше 10 000 рублей. Как вы помните, основные средства с такой стоимостью можно списать в уменьшение прибыли сразу (ст. 256 НК РФ, п. 18 ПБУ 6/01). Возиться с амортизацией не придется. Рассмотрим это на примере.

Пример 2

ЗАО "Витязь" покупает компьютер за 11 000 руб. у ООО "Каскад". В обычной ситуации покупателю придется ставить компьютер на баланс и в течение всего срока полезного использования начислять амортизацию. Но стоимость компьютера в 11 000 руб. можно разбить на две суммы: 9000 руб. - стоимость компьютера, 2000 руб. - размер штрафа. В этом случае объект основных средств будет сразу списан на затратный счет, так как его стоимость меньше 10 000 руб. И налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму штрафа.

Одно "но"...

Говоря о штрафных санкциях, нельзя не упомянуть об НДС. "Нужно ли с перечисленных штрафов начислять налог?" - спрашивают бухгалтеры.

Как ответят на этот вопрос инспекторы, очевидно: суммы штрафов связаны с "оплатой реализованных товаров". Соответственно облагать их налогом на добавленную стоимость, считают чиновники, надо. Но главный "сюрприз" впереди. Контролеры утверждают, что покупатель не вправе зачесть НДС, который он заплатил поставщику вместе со штрафом (письмо УМНС по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862). Как они иронично подметили, Налоговый кодекс этого не предусматривает.

Возникает абсурдная ситуация. С одной стороны, поставщик платит НДС с полученных штрафов на "полную катушку". С другой - принять этот налог к вычету покупатель почему-то не может.

Соглашаться с этим, конечно же, нельзя. Ведь общеизвестно, что НДС - налог косвенный. То есть нагрузка ложится исключительно на конечных потребителей. С "оплатой реализованных товаров" связаны лишь деньги, которые получил продавец в пределах цены товара, указанной в договоре.

Если вернуться к нашему первому примеру (ситуация 2), это 80 000 рублей. По закону именно они облагаются налогом. Штрафные же санкции цену проданных товаров не увеличивают. Штрафы платят сверх этой цены. Поэтому с самой реализацией товара (равно как и с его стоимостью) они не связаны никак.

Согласны с этим и судьи. Например, арбитры Уральского округа подчеркнули, что "основания считать санкции за ненадлежащее исполнение договора оплатой товаров отсутствуют (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. N Ф09-2548/03-АК). Согласны с этим и московские судьи (постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. N КА-А40/8947-03).

Подарок покупателю

Если вы (как продавец) решите НДС с полученных штрафных санкций не платить, на эту сумму подешевеет и сам товар. Покупатель может заплатить за него меньше. Кстати, особенно выгодно это тем покупателям, которым вычет по налогу на добавленную стоимость не нужен. Это фирмы, которые не платят НДС вообще (организации на "упрощенке", "вмененке" либо освобожденные от налога).

А. Швалев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.