Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2021 г. N 03-07-08/15273 О применении НДС при оказании российской организацией услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судов на время (тайм-чартер) для целей морской перевозки товаров между пунктами, находящимися на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2021 г. N 03-07-08/15273

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество"), является судовладельцем нефтеналивных танкеров и осуществляет морскую перевозку грузов (сырой нефти) на основании договоров тайм-чартеров. Перевозка осуществляется из пункта отправления на территории Российской Федерации до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории Российской Федерации.

При реализации вышеуказанных услуг Общество применяет налоговую ставку 20 процентов по НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Федеральным законом N 195-ФЗ от 13.07.2020 г. в пункт 1 статьи 164 НК РФ вносится дополнительный подпункт 2.8-1, согласно которому налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории Российской Федерации до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории Российской Федерации на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из Российской Федерации при условии предоставления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 3.8-1 статьи 165 НК РФ.

В свою очередь, НК РФ содержит специальные нормы, - подпункт 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ и пункт 14 статьи 165 НК РФ, - которые определяют налогообложение услуг по перевозке товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) по ставке 0 процентов только в случае, если товары вывозятся на этом же судне за пределы территории Российской Федерации.

В связи с вышеуказанными изменениями налогового законодательства, Общество просит разъяснить порядок налогообложения услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей морской перевозки товаров между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, при условии дальнейшего вывоза данного товара за пределы Российской Федерации морскими судами, не принадлежащими Обществу.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судов на время (тайм-чартер) для целей морской перевозки товаров между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, при предоставлении подтверждающих документов, указанных в пункте 14 статьи 165 Кодекса.

Согласно подпункту 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории Российской Федерации до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории Российской Федерации на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из Российской Федерации, при предоставлении подтверждающих документов, указанных в пункте 3.8-1 статьи 165 Кодекса.

Что касается услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судов на время (тайм-чартер) для целей морской перевозки товаров между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, в том числе при условии дальнейшего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации другими морскими судами, то нормами Кодекса применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина