Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам на проект федерального закона N 1013197-7 "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в части продления срока действия единого налога на вмененный доход", внесенный депутатами Государственной Думы С.М. Мироновым, М.В. Емельяновым, Ф.С. Тумусовым и др. (первое чтение) (не действует)

Заключение Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по бюджету и налогам
на проект федерального закона N 1013197-7 "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в части продления срока действия единого налога на вмененный доход",
внесенный депутатами Государственной Думы С.М. Мироновым, М.В. Емельяновым, Ф.С. Тумусовым и др.
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Рассмотрев указанный законопроект, Комитет по бюджету и налогам отмечает следующее.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) прекращено с 1 января 2021 года.

Законопроектом предлагается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2025 года.

Необходимо отметить, что вышеуказанный специальный налоговый режим не учитывал масштабы экономической деятельности хозяйствующих субъектов и применялся вне зависимости от размера фактической выручки или дохода налогоплательщика. На момент принятия решения о вводе ЕНВД отсутствовали современные технологии налогового администрирования, в связи с этим было принято решение об исчислении ЕНВД с физических показателей (площадь торгового зала, количество транспортных средств, количество работников и т.д.). С развитием цифровых технологий совершенствуется применение контрольно-кассовой техники в режиме онлайн-касс, у налоговых органов появилась возможность контролировать фактически полученный доход, в то время как налогоплательщики ЕНВД по-прежнему исчисляли налог с физических показателей, что создавало предпосылки к злоупотреблениям со стороны недобросовестных хозяйствующих субъектов.

В целях обеспечения наиболее гибкого и плавного перехода налогоплательщиков с ЕНВД на иные режимы налогообложения еще в 2020 году были приняты соответствующие меры. В частности, Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 2.2, согласно которому налогоплательщики, применявшие ЕНВД или патентную систему налогообложения (далее - ПСН) до перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса. Кроме этого, указанным Федеральным законом для субъектов малого или среднего предпринимательства установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда.

Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предоставлена возможность применения УСН в случае превышения ограничений по величине доходов налогоплательщика (не более чем на 50 млн.рублей) и по средней численности работников (не более чем на 30 человек).

Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации":

- предоставлена возможность применения ПСН в отношении любых видов предпринимательской деятельности по решению субъекта Российской Федерации (предусмотренных ОКВЭД), за исключением тех, в отношении которых Кодексом установлен прямой запрет на применение к ним указанного специального налогового режима;

- предоставлено право уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов;

- предоставлено право уменьшения суммы налога по ЕНВД за последний налоговый период применения данного налогового режима на сумму страховых взносов, уплаченных после 31 декабря 2020 года;

- в целях применения УСН снято ограничение по численности работников для потребительских коопераций, а также предоставлена возможность учета использованных в период применения указанного налогового режима материальных расходов в виде стоимости сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в периоде применения ЕНВД;

- предоставлена возможность вычета при переходе на общий режим налогообложения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику в период применения ЕНВД при приобретении товаров или фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не были использованы в деятельности на ЕНВД.

Кроме того, Федеральным законом "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (принят Государственной Думой 27.01.2021, одобрен Советом Федерации 09.02.2021) налогоплательщикам, которые применяли в четвертом квартале 2020 года ЕНВД, предоставлена возможность направить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в период до 31 марта 2021 года.

В рамках совершенствования УСН в настоящее время также прорабатывается вопрос об отмене обязанности представления налоговых деклараций для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов (законопроект N 875583-7 "О внесении изменений в главу 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации" принят Государственной Думой в первом чтении 20.02.2020).

Учитывая, что в настоящее время рассматриваемая предлагаемая законопроектом мера неактуальна, Комитет не поддерживает рассматриваемую законодательную инициативу.

На законопроект имеются отрицательные заключения Правительства Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации. Комитет Государственной Думы по финансовому рынку также не поддерживает рассматриваемый проект федерального закона.

Учитывая вышеизложенное, Комитет по бюджету и налогам не поддерживает проект федерального закона N 1013197-7 "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в части продления срока действия единого налога на вмененный доход" и рекомендует Государственной Думе его отклонить.

Председатель Комитета

А.М. Макаров