Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 марта 2021 г. N 03-07-14/17364 О применении НДС в отношении услуг по технической поддержке работы онлайн-сервисов, оказываемых в электронной форме хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российскому индивидуальному предпринимателю

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 марта 2021 г. N 03-07-14/17364

Вопрос: ИП планируется заключение договора на оказание электронных услуг с ИП из Белоруссии по технической, автоматизированной поддержке работы онлайн-сервисов, в том числе услуг по настройке вебинаров, подключению к вебинарам учеников онлайн-курсов ИП, предоставление им доступа к урокам, размещенным на этих "обучающих" онлайн-платформах, где будут транслироваться онлайн-уроки российского ИП и т.п.

В связи с этим ИП просит разъяснить порядок уплаты НДС при оказании ИП из Белоруссии электронных услуг по технической поддержке работы онлайн-сервисов, а именно:

1. Признается ли в данном случае местом реализации услуг РФ или Республика Беларусь?

2. Облагаются ли данные услуги НДС в РФ и является ли российский ИП налоговым агентом по НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по технической поддержке работы онлайн-сервисов, оказываемых в электронной форме хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российскому индивидуальному предпринимателю, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что при оказании услуг в электронной форме по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), следует учитывать следующее.

Пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 19 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги по технической поддержке работы онлайн-сервисов, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС российскому индивидуальному предпринимателю, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина