Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2021 г. N СД-4-3/277@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ФГУП (далее - предприятие) по вопросу сокращения срока полезного использования космического аппарата для целей налогового учета, сообщает следующее.

Из обращения предприятия следует, что в составе его основных средств имеется космический аппарат, амортизация по которому начисляется линейным методом. В результате внештатной ситуации у космического аппарата возникли технических неисправности (отказы), которые не позволяют эксплуатировать космический аппарат в полном объеме по целевому назначению до конца срока активной службы, установленного производителем. Предприятие указывает, что в целях налогового учета часть основного средства подлежит списанию в результате его ликвидации. В оставшейся части амортизация начисляется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из остаточной стоимости имущества, скорректированной на стоимость ликвидированной части. Предприятие просит разъяснить, возможно ли в указанной выше ситуации сократить срок полезного использования амортизируемого имущества - космического аппарата в целях налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, по мнению ФНС России, положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение срока полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, в том числе в случае частичной ликвидации.

Одновременно сообщаем, что пунктом 8 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов по объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае последующей ликвидации по причине технической деградации оставшейся части космического аппарата, амортизация по которому начисляется линейным методом, расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, единовременно включаются в состав внереализационных расходов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин