Письмо Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2021 г. N СД-4-3/1669 "О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Управления ФНС России о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения и применяющей налоговую ставку, пониженную законом субъекта Российской Федерации, при исчислении налога, подлежащего зачислению в бюджет этого региона, сообщает следующее.

В соответствии со статьями 288 и 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Соответственно, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абзацами первым - третьим пункта 1 статьи 284 Кодекса налоговые ставки, то определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (пункта 2 статьи 288 Кодекса).

В приведённом в рассматриваемом письме случае налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, применяется пониженная налоговая ставка, предусмотренная законом субъекта Российской Федерации для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты. Организация ведёт раздельный налоговый учёт операций, осуществляемых в рамках реализации инвестиционного проекта, формирует отдельную налоговую базу по деятельности, предусматривающей реализацию приоритетного инвестиционного проекта.

В этой связи при составлении налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (с учётом внесённых изменений приказом от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@), необходимо учитывать следующее.

В Листе 02 декларации по строке 120 указывается налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику. Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, пониженная законом субъекта Российской Федерации, приводится по строке 130.

Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации указывается по строке 200. В соответствии с пунктом 5.7 Порядка заполнения декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производится по отдельному расчёту в Приложениях N 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений. Показатель по строке 200 определяется путём сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

В Приложениях N 5 к Листу 02 по строке 050 указывается налоговая база, приходящаяся в целом на обособленное подразделение. Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040 (пункт 10.2 Порядка заполнения декларации).

По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке. Показатель определяется путём умножения показателя строки 130 Листа 02 на показатель строки 040 Приложения N 5 к Листу 02.

Сумма налога по строке 070 рассчитывается в этом случае по алгоритму:

[(стр.050 - стр.051) х 17 : 100] + (стр.051 х стр.060 : 100),

где:

- (стр.051 х стр.060 : 100) - сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется пониженная налоговая ставка;

- [(стр.050 - стр.051) х 17 : 100] - сумма налога, исчисленная с доли налоговой базы, к которой применяется общеустановленная налоговая ставка (17%).

В случае, если налогоплательщик применяет две пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов Российской Федерации (например, при осуществлении двух инвестиционных проектов, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам), то составляется по два Приложения N 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" кодов "01".

Возможность включения в состав декларации нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" предусмотрена абзацем 15 пункта 5.1 Порядка заполнения декларации (с учётом внесённых в него изменений приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@). В частности, при необходимости составления нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" для их идентификации используется реквизит "Номер документа". По данному реквизиту по первому знакоместу указывается "0" и через знак "/" номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов или иных отличительных признаков, позволяющих идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных налоговых ставок.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин