Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2021 г. N БС-4-21/5346@ "О порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении нежилых помещений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России о порядке исчисления налога на имущество организаций (далее - налог) в отношении здания, помещения в котором подлежат налогообложению исходя как из кадастровой стоимости, так и из среднегодовой стоимости имущества, и рекомендует учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу признается:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса;

- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса определено, что налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Кодекса перечислены объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость при соблюдении условий, определенных статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 Кодекса в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 375, пункта 1 статьи 378.2 Кодекса и согласно позиции Минфина России (письмо от 16.03.2021 N 03-05-05-01/18526) если часть здания (в частности, нежилые помещения, включенные в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, жилые помещения, гаражи, машино-места) облагается исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, то налоговая база по налогу в отношении другой части здания (в том числе помещений, общедомовых помещений, включая лестницы, холлы и т.д.), не относящейся к объектам налогообложения, указанным в статье 378.2 Кодекса, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части здания в общей площади здания.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук