Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2021 г. N 03-15-06/12114 О страховых взносах с выплат гражданину Республики Беларусь по гражданско-правовому договору

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2021 г. N 03-15-06/12114

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.12.2020 и по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые российской организацией по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, в пользу гражданина Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь без въезда в Российскую Федерацию, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории Российской Федерации и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в Российской Федерации, обязательному социальному страхованию в Российской Федерации не подлежат.

В связи с этим пунктом 5 статьи 420 Налогового кодекса предусмотрено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты по упомянутому гражданско-правовому договору, производимые российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями Налогового кодекса, обложению страховыми взносами не подлежат.

Вместе с тем статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, частью 2 статьи 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ, пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 326-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами и Налоговым кодексом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

При этом по вопросам о применении положений Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. "О сотрудничестве в области социального обеспечения", правомерности заключения российской организацией с постоянно проживающим на территории Республики Беларусь иностранным гражданином гражданско-правового договора на дистанционное выполнение работ (оказание услуг), а также отнесения указанного гражданина к числу застрахованных лиц в Российской Федерации в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обращение было направлено в Минтруд России письмом Департамента, на которое был предоставлен ответ Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России письмом от 27.01.2021 N 14-2/В-76.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев