Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-13-05/109533 Об особенностях применения вычета в отношении сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-13-05/109533

В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизами Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

Согласно подпункту 3.2 пункта 1 статьи 181 Кодекса виноматериалы признаются подакцизным товаром.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизом.

На основании пункта 1 статьи 199 Кодекса и пунктов 1-2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, предъявляется покупателю, относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

Пунктом 19 статьи 200 Кодекса установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении установленных пунктом 19 статьи 201 Кодекса документов (подтверждающих уплату акциза при ввозе, счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями виноматериалов, документов, подтверждающих использование виноматериала в производстве, факт оприходования произведенной из него продукции и факт ее реализации).

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных для производства готовой продукции, и представлении подтверждающих документов в соответствии со статьей 201 Кодекса.

Согласно положениям статьи 182 Кодекса реализация приобретенных подакцизных товаров объектом налогообложения акцизами не является и соответственно сумма акциза покупателю для уплаты не предъявляется.

Сумма акциза, уплаченная организацией - изготовителем виноматериалов при реализации виноматериалов организации, осуществляющей дальнейшую реализацию указанных виноматериалов, учитывается в стоимости данного товара.

Таким образом, налогоплательщик реализующий произведенную алкогольную продукцию из виноматериалов, сумма акциза в отношении которых ему не предъявлялась и им не уплачивалась не вправе применять вычет, предусмотренный пунктом 19 статьи 200 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов