Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-13-12/116422 Об обеспечении обязательства об использовании специальных марок

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-13-12/116422

В связи с указанным письмом ФНС России Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 4(1) Правил изготовления специальных марок, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 января 2010 г. N 27 "О специальных марках для маркировки табачной продукции" (далее - Правила) обязательство об использовании специальных марок в соответствии с их назначением должно предусматривать осуществление производителем табачной продукции в течение 6 месяцев с даты его представления следующих действий:

а) нанесение на табачную продукцию специальных марок в соответствии с Правилами и реализация такой табачной продукции либо представление в налоговый орган в отношении нереализованной табачной продукции обязательства по ее реализации в течение 6 месяцев со дня его представления, а также документов, подтверждающих обеспечение в соответствии с Правилами исполнения указанного обязательства;

б) уплата акцизов на реализованную табачную продукцию, срок уплаты которых наступил;

в) уничтожение в присутствии должностного лица территориального налогового органа, в частности неиспользованных специальных марок и (или) поврежденных специальных марок;

г) представление в налоговый орган, выдавший специальные марки, отчета об использовании выданных специальных марок.

Исходя из вышеизложенного, под использованием специальных марок по назначению понимается маркировка ими реализуемой производителем табачной продукции с представлением соответствующего отчета, а в установленных случаях невозможности такого использования - уничтожение выданных специальных марок.

Обеспечение исполнения обязательства об использовании специальных марок осуществляется путем перечисления производителем табачной продукции соответствующих денежных средств или предоставления банковской гарантии. Согласно подпункту "в" пункта 4(3) Правил срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 9 месяцев со дня приобретения специальных марок производителем табачной продукции и (или) со дня представления обязательства по реализации табачной продукции, указанного в подпункте "а" пункта 4(1) Правил.

Таким образом, использование марок, нанесенных на нереализованную в течение 6 месяцев с даты представления обязательства об использовании специальных марок табачную продукцию, в отношении которой представлено вышеуказанное обязательство по ее реализации, обеспечивается банковской гарантией. При этом установленный полугодовой срок на выполнение обязательства по реализации такой табачной продукции дает возможность производителю отсрочки по использованию нанесенных специальных марок.

Поэтому, по мнению Департамента, производитель вправе обеспечить обязательство по реализации нереализованной в течение 6 месяцев с даты представления обязательства об использовании специальных марок табачной продукции, ранее перечисленными денежными средствами.

В соответствии с пунктом 4(8) Правил в случае исполнения производителем табачной продукции всех действий, предусмотренных обязательством об использовании специальных марок, денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок, засчитываются и (или) возвращаются территориальным налоговым органом производителю табачной продукции в соответствии с порядком зачета и (или) возврата денежных средств, перечисленных в качестве обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок.

Согласно пункту 4(6) Правил в случае если производитель табачной продукции не исполнил одно из действий, указанных в пункте 4(1) настоящих Правил, сумма обеспечения исполнения обязательства об использовании специальных марок перечисляется со счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение территориального налогового органа, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, в федеральный бюджет.

Таким образом, если производитель табачной продукции не выполнил представленное им обязательство по реализации табачной продукции, указанное в подпункте "а" пункта 4(1) Правил, обеспеченное, по его выбору, ранее перечисленными денежными средствами, в части соответствующей суммы обеспечения исполнения обязательства по использованию специальных марок, приходящейся на нереализованную продукцию, то такие суммы перечисляются в федеральный бюджет и возврату (зачету) не подлежат.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов