Ручной посредник (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.)

Ручной посредник

Фирме, которая хочет привлечь к своей деятельности посредника, предстоит нелегкий выбор между тремя совершенно непохожими договорами. О том, как не ошибиться и оформить документы с выгодой для компании, рассказывали на семинаре "Посреднические договоры - принципы налогового планирования".

"В первую очередь надо разобраться, какие полномочия вы хотите предоставить своему поверенному", - сказал ведущий семинара Андрей Николаев-Полыновский, представитель Российской гильдии адвокатов, специалист по оптимизации налогообложения.

Самыми большими полномочиями обладает агент. Если с посредником заключить договор поручения или договор комиссии, то круг его действий будет гораздо уже. Ведь по таким соглашениям представитель может совершить лишь одну конкретную сделку. Например, купить материалы или реализовать товар фирмы.

У агента возможностей куда больше. Помимо сделок, указанных в договоре, он может сопровождать товар или материалы компании, чинить или следить за оборудованием. Поэтому, если вы хотите снабдить поверенного дополнительными возможностями, договор комиссии или поручения не подойдет.

К тому же фирма должна решить, от чьего имени будет действовать представитель. Если компания хочет, чтобы посредник продавал товар от своего имени, то надо заключить комиссионное соглашение. А для того чтобы продать продукцию от имени хозяина - договор поручения. Кстати, агент может действовать как от имени хозяина, так и от своего, достаточно просто указать это в договоре. В любом случае, если посредник будет представлять хозяина, ему нужно выдать доверенность.

Вознаграждение и отчет

Важной частью договора является условие о вознаграждении за услуги поверенного. Это покажется странным, но бесплатно помогать фирме захочет далеко не каждый. Хотя на практике компании часто используют такую схему для ухода от налогов. Однако безвозмездно может работать только посредник, действующий по договору поручения. А вот комиссионер или агент обязательно должны получать вознаграждение.

То есть если фирма хочет, чтобы ее поверенный действовал "бесплатно", договор комиссии или агентирования не подойдет. Без вознаграждения суд может признать его ничтожным. К тому же комиссионер или агент может потребовать вознаграждение в арбитраже (п. 2 ст. 991 ГК). Если служители Фемиды примут решение в его пользу, компания выплатит ему деньги по рыночным ценам. На практике же "рыночная" стоимость оказывается значительно выше реальной.

Напомнил лектор и про отчеты представителей. Здесь тоже все зависит от типа договора. Агент и комиссионер в любом случае должны отчитаться перед компанией. Об этом сказано в статьях 1008 и 999 Гражданского кодекса. А вот посредник, действующий по договору поручения, должен предоставить в бухгалтерию отчет, только если это прямо указано в соглашении. Поэтому не стоит об этом забывать при подписании контракта.

Кстати, отчеты посредников надо внимательно проверять. Ведь от этого зависит размер расходов, на которые фирма уменьшит базу по налогу на прибыль. Бухгалтер должен требовать копии первичных документов, подтверждающих затраты поверенных. Правда, про копии расходников в законодательстве ничего не сказано - это условие надо просто включить в договор.

В противном случае комиссионер или агент может обмануть фирму, завысив свои издержки. На практике такие ситуации возникают постоянно. Тогда компания не только потеряет деньги, но и заплатит больше налогов. Ведь инспекторы при встречной проверке без труда найдут ошибки.

Круговорот счетов-фактур

Одним из самых проблемных документов при посреднических соглашениях, как отметил г-н Николаев-Полыновский, является счет-фактура. Главным образом у тех представителей, которые действуют от своего имени, то есть у комиссионеров или агентов. Ведь им придется оформлять сделки на себя. Соответственно они будут получать или выдавать счета-фактуры по операциям, к результату которых отношения не имеют.

Если такой посредник приобретает для фирмы товар или материалы, то оборот счетов-фактур выглядит следующим образом.

Сначала агент (комиссионер) совершает покупку от своего имени, и продавец выдает ему счет-фактуру. Хотя она и выписана на имя агента, учитывать приобретенный товар он не будет. Ведь он всего лишь посредник. Соответственно ему надо отразить счет только в книге выданных и полученных счетов-фактур.

После того как посредник передаст товар поручителю, ему необходимо подготовить пакет документов. Если отдать счет-фактуру, где покупателем значится агент, фирма-поручитель не сможет возместить НДС. Поэтому представитель должен выписать новый счет-фактуру. В нем продавцом уже будет числиться сам представитель, а покупателем - поручитель. Все остальные реквизиты (товар, цена, сумма налога) остаются без изменений.

Для надежности стоит приложить копию первого счета, который агент получил от продавца товаров или материалов. Заодно посредник должен выставить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение. Обратите внимание: на вознаграждение нужно оформить отдельный документ.

В случае, если комиссионер или агент продает товар от имени поручителя, ситуация будет схожей. Фирма передает товар агенту или комиссионеру для дальнейшей реализации. Здесь важно, что саму передачу товара посредник должен оформить не накладной, а актом приемки-передачи. В противном случае фискалы смогут доказать, что это была реализация.

Далее представитель действует от своего имени. То есть счет-фактуру конечным покупателям выписывает он. В книге продаж он ее не регистрирует, но потом передает копии этих счетов хозяину товара. А он уже составит свои собственные документы и отразит их в книге продаж.

Таким образом и платить, и возмещать НДС будет фирма-поручитель.

Если посредник откажется...

В одностороннем порядке отказаться от своих обязанностей может только посредник, действующий по договору поручения. Агент или комиссионер не вправе расторгнуть соглашение, пока не выполнит все условия сделки (ст. 1004 и 1010 ГК).

Правда, есть исключение. Комиссионер может отказаться выполнять свою работу, если в договоре не указан срок его действия. Для этого он письменно предупреждает комитента о прекращении своих полномочий не позднее чем за месяц (п. 1 ст. 1004 ГК). Комитент же должен забрать товар у своего бывшего посредника в течение 15 дней.

Сам хозяин товара может отказаться от услуг посредника без каких-либо ограничений и без объяснения причин.

Кстати

То, что при комиссионном соглашении посредник не может отказаться от своих обязанностей, позволяет удерживать длительное время сотрудников и даже снизить им "зарплатные" налоги.

Для этого достаточно перевести сотрудника в ранг индивидуального предпринимателя и на упрощенку. После этого с ним надо заключить договор комиссии. Такое соглашение лучше всего подходит для этой распространенной налоговой схемы.

В таком случае сотрудник отдает государству только 6 процентов единого налога плюс 150 рублей ежемесячных пенсионных взносов. С другой стороны, расторгнуть так просто комиссионный договор он не сможет. Таким образом вполне легально можно удерживать у себя любого ценного работника и сэкономить расходы с зарплаты.

А. Михайловский

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.