Счета здравоохранения - основа финансового анализа деятельности учреждений здравоохранения (Е.В. Кулакова, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.)

Счета здравоохранения - основа финансового анализа
деятельности учреждений здравоохранения

                                    "Более сложную систему финансирования

                                    здравоохранения, чем у вас в  России,

                                    трудно и придумать"

                                                        Марк Дж. Робертс,

                                    профессор  Гарвардского университета,

                                             Школа общественного здоровья

В условиях смешанной системы финансирования здравоохранения перед экономикой отрасли встала проблема подсчета общей суммы, которая была потрачена всеми плательщиками на медицинские услуги, и распределения этой суммы по видам расходов.

Все страны мира сталкиваются с аналогичными проблемами и решают их по-разному.

В 1996-1999 годах Всемирный банк реконструкции и развития (Всемирный банк) финансировал разработку так называемых счетов здравоохранения России - системы взаимосвязанных таблиц, необходимых для анализа финансирования и использования средств здравоохранения (финансового анализа).

Основой для составления счетов здравоохранения служит итоговая годовая (квартальная) таблица, данные для которой берутся из бухгалтерского, бюджетного и налогового учета.

Подлежащее таблицы - это источники финансирования конкретного учреждения, причем их целесообразно на сегодняшний день разделить на две большие группы - государственные и негосударственные.

К государственным источникам финансирования относятся средства бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Одна городская больница в не очень крупном городе получает следующие виды государственного финансирования:

из федерального бюджета по двум федеральным программам (ФБ);

из областного бюджета - средства на капитальный ремонт и на оборудование (ОБ);

из местного бюджета - поскольку является муниципальным учреждением здравоохранения (МБ);

средства фонда обязательного медицинского страхования (ОМС);

средства фонда социального страхования - на отделения сестринского ухода и хоспис, входящий в состав больницы (ФСС).

Из негосударственных источников финансирования данное учреждение имеет следующие:

доходы от платных медицинских услуг (ПМУ);

доходы от услуг, предоставляемых в рамках добровольного медицинского страхования (ДМС);

доходы от прочих видов предпринимательской деятельности (ДПВ);

так называемые средства целевого финансирования, или пожертвования от юридических и физических лиц (ЦФ);

гранты, выигранные данной больницей (Гр);

прочие доходы, к которым в данной больнице относится оборудование, полученные в рамках кредита Всемирного банка (ПрД);

другие виды финансирования, в частности, покупка оборудования по лизингу (ПрФ).

Делая анализ использования средств, учреждение посчитало целесообразным выделить следующие виды расходов:

заработная плата;

начисления на заработную плату;

медикаменты и реактивы;

одноразовые медицинские принадлежности (поскольку затраты растут, а бюджетное финансирование практически не осуществляется было принято решение о выделении такого отдельного вида расходов);

питание;

мягкий инвентарь;

повышение квалификации (включая командировочные расходы),

коммунальные платежи;

связь;

прочие расходы, связанные с оказанием услуг;

общеуправленческие расходы;

оборудование.

Таким образом, итоговая годовая таблица для данного учреждения выглядит следующим образом:

Расходы

Государственное финансирование

Негосударственное финансирование

Всего

Бюджетное

Внебюдже- тное

ПМУ

ДМС

ДПВ

ЦФ

Гр

ПрД

ПрФ

ФБ

ОБ

МБ

ОМС

ФСС

Зарплата

Начислен.

Медикам.

Однораз.

Питание

Мягкий ин- вен.

Пов. квал.

Ком. плат.

Государственное финансирование

Негосударственное финансирование

Всего

Бюджетное

внебюдже- тное

ПМ У

ДМС

ДПВ

ЦФ

Гр

ПрД

ПрФ

ФБ

ОБ

МБ

ОМС

ФСС

Прочие

Общеупр.

Оборуд.

Всего

Кроме того, в данную таблицу целесообразно добавить итоговые столбцы по государственному и негосударственному финансированию, по видам государственного финансирования, можно разбить левую часть таблицы по видам деятельности - предпринимательская (платные медицинские услуги, добровольное медицинское страхование и прочие виды предпринимательской деятельности) и непредпринимательская (пожертвования, гранты, прочие непредпринимательские доходы). Лизинг при этом может стоять как особняком, так и относиться к доходам от предпринимательской деятельности.

Для целей анализа практический интерес представляют не только абсолютные цифры, но и относительные. Составив такие таблицы за несколько лет, на финансовый анализ, пожалуй, придется выделять если не человека, то полчеловека, то есть 0,5 ставки.

Разумеется, целесообразно делать такие таблицы в Excel, который позволяет легко считать любые проценты и соотношения.

Сказуемое таблицы также может быть различным. Можно выделять любые виды расходов, для начала их можно взять укрупненно, а по мере того, как будет налаживаться система финансового анализа в учреждении, возможно деление и на более мелкие виды расходов.

При необходимости такие аналитические таблицы могут составляться и по отдельным подразделениям учреждения.

Такой анализ возможен только при тесном взаимодействии в учреждении бухгалтерских и экономических служб. Когда вы в первый раз составите итоговую таблицу, главное - вовремя остановиться, так как перед Вами сразу откроется такое необозримое поле для финансового анализа деятельности учреждения, что необходимо остановиться хотя бы за день до собрания по итогам года, в письменном виде сделать выводы. Отчитываемся мы не перед экономистами, а перед врачами, а "врач - это диагноз, а если не диагноз - это не врач, а просто диплом".

Е.В. Кулакова,

старший преподаватель кафедры управления,

экономики и планирования здравоохранения

Российской медицинской академии последипломного образования

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.