Вопрос: Наш университет является образовательным учреждением высшего профессионального образования. Часть имущества, находящегося на балансе университета, используется для нужд образования. Основные средства приобретались за счет бюджетного финансирования, целевых средств, средств от предпринимательской и иной деятельности. Распространяется ли льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 7 ст. 381 НК РФ, на объекты, находящиеся на балансе? Какой порядок расчета остаточной стоимости основных средств? Какой порядок начисления налога на имущество, находящегося не на территории университета? ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.)

Наш университет является образовательным учреждением высшего профессионального образования - высшим учебным заведением федерального подчинения.

Часть имущества, находящегося на балансе университета, используется для нужд образования. Основные средства университета приобретались за счет бюджетного финансирования, целевых средств, средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Часть основных средств университета находится не только по местонахождению университета, но и вне его:

- объекты недвижимости, расположенные в другом районе;

- обособленные подразделения университета (не имеющие отдельного баланса);

- имущество, находящееся на отдельном балансе филиалов университета.

В связи с изложенным просим вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Распространяется ли льгота по налогу на имущество организации, предусмотренная п. 7 ст. 381 НК РФ в отношении объектов, находящихся на балансе университета?

2. Какой порядок расчета остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности: с учетом износа или амортизации?

3. Какой порядок начисления налога на имущество, находящегося не на территории университета?

4. Какая часть налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с разъяснением МНС России (письмо от 28.05. 2004 N 21-3-04/44) объектами социально-культурной сферы, используемыми для нужд образования, физической культуры и спорта признается единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для образования, физической культуры и спорта.

Предназначение объектов основных средств (движимого и недвижимого имущества) определяется Уставом организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств в рамках указанной деятельности.

В случае если деятельность организации, связанная с образованием, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях образования, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций (в том числе общежития, столовые, оздоровительные лагеря).

В соответствии со статьей 375 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности определяется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике образовательного учреждения.

Т.С. Ишина,

налоговый консультант

1 июля 2004 г.

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 7, июль 2004 г.