Страховка должна быть выгодной (Л. Дементьева, "Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.)

Страховка должна быть выгодной

Почти четверть страхового возмещения за испорченное имущество нужно отдать бюджету в виде налога на прибыль. А если по договору фирма отдает имущество в обмен на страховку, возникает еще и НДС. Так утверждают налоговики.

Вместо того чтобы спорить с ними, поступайте, как выгодно фирме.

Больше расходов

На вопрос, считать ли страховое возмещение прибылью, в ФНС вам наверняка ответят утвердительно. Налоговики считают, что полученную страховку фирма должна включить в состав внереализационных доходов и заплатить с нее налог на прибыль.

Это утверждение не так однозначно, как кажется на первый взгляд. В главе 25 Налогового кодекса о подобных доходах ничего не сказано. Однако в данном случае легче избежать спора с налоговиками, чем тратить силы, доказывая свою правоту. Для этого расходы фирмы, возникшие в результате страхового случая, нужно сформировать таким образом, чтобы они предельно перекрыли сумму страхового возмещения. Сделать это помогут расходы на ликвидацию испорченного имущества и убыток, полученный от его порчи.

Иногда балансовая стоимость застрахованного имущества оказывается гораздо меньше суммы возмещения за него. С "излишков" вам тоже придется заплатить налог на прибыль.

"Наше предприятие относится к разряду малых, - рассказывает Ольга Мальцева, главный бухгалтер ростовской фирмы "Каскад". - Пользуясь льготами, 50 процентов первоначальной стоимости основных средств мы списываем на расходы в момент принятия их к учету. Более того, фирма имеет право применять механизм ускоренной амортизации. Поэтому сейчас наше оборудование самортизировано почти полностью.

Недавно в цехе случился пожар. Станки сгорели. Страховая компания выплатила фирме возмещение исходя из рыночной стоимости сгоревшего оборудования. Полученная сумма в несколько раз превышает остаточную стоимость станков, поэтому с разницы придется платить налог на прибыль".

Хлопот по утилизации сгоревшего имущества может быть немало. Например, для уборки помещений придется арендовать уборочную технику и привлекать дополнительных рабочих. Если в аварию попал автомобиль, его надо будет погрузить, транспортировать, выгрузить на свалку и прочее. Все эти расходы можно учесть при расчете налога (п. 1 ст. 265 НК).

Другой получатель

В некоторых случаях расходов на утилизацию имущества у фирмы просто не оказывается. "Стоит ли добиваться получения страхового возмещения, если 24 процента от него нужно отдать бюджету? - рассуждает главный бухгалтер компании "Ресурс-Про" Татьяна Вольчук. - Наша фирма сдает помещение в аренду. По договору арендаторы должны ремонтировать его за свой счет. При получении страхового возмещения нам придется заплатить налог на прибыль со всей суммы. Ведь затраты, уменьшающие "страховой" доход, полностью несет арендатор".

Чтобы не расставаться с весомой частью страховки, воспользуйтесь тем, что в договоре страхования наверняка есть пункт об изменении его условий. В правилах страхования есть такой термин - выгодоприобретатель. Это любой гражданин или фирма, которая будет получать страховое возмещение вместо вас.

Договоритесь со страховой компанией о том, чтобы сумму страховки получала не ваша компания, а фирма-арендатор. Тогда она получит возмещение, а затем самостоятельно устранит неполадки. Вашей фирме не придется платить налог на прибыль с суммы возмещения. В свою очередь арендатору останется лишь компенсировать вам взносы, которые вы платили страховщику.

Если вы пока только собираетесь сдавать имущество в аренду, подумайте заранее, как лучше оформить договор. Например, можно обязать арендатора застраховать свою ответственность за ваше имущество. В договоре страхования в качестве приобретателя выгоды укажите свою фирму. В случае повреждения имущества ваша фирма получит возмещение. На эти деньги можно провести ремонт и другие работы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Меньше стоимость

Если ваше имущество испорчено настолько, что его нельзя восстановить, страховая компания выплатит вам 100 процентов его стоимости. За это она заберет у вас остатки имущества. Именно такое условие страховые компании обычно включают в договор.

Передавая имущество страховщику, фирма должна будет начислить НДС с его стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Уменьшить сумму налога можно, если сократить налогооблагаемую базу. Ведь фактически ваше имущество превратилось в утиль. Этот неприятный факт и нужно отразить в учете.

Сначала получите справку из милиции или пожарной инспекции. Она будет подтверждать факт происшествия. Затем создайте комиссию из трех человек - сотрудников вашего предприятия. Они осмотрят остатки имущества и составят акт о списании основного средства по форме N ОС-4 (она утверждена постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. N 7). Если испорчено транспортное средство, заполните форму N ОС-4а. В акте нужно зафиксировать факт полной или частичной утраты имущества. Порча имущества указывается в процентах. На основании этих документов бухгалтер внесет записи в бухгалтерский учет.

После того как имущество будет по максимуму уценено, можно передавать его страховой компании, начислив НДС на эти крохи.

Украли вместе с НДС

Помимо повреждения фирма может застраховать имущество на случай кражи. Если в вашей фирме пропал, например, автомобиль, страховка за него будет равна той сумме, которую вы заплатили при его покупке. Естественно, с учетом НДС. С этой суммы нужно будет заплатить налог на прибыль. Кроме того, налоговики наверняка потребуют, чтобы фирма восстановила НДС с остаточной стоимости машины. На этот счет с ними вполне можно поспорить (см. августовский номер "Расчета", стр. 62). Но в данном случае это не всегда выгодно.

Если ваше имущество почти полностью самортизировано, выгоднее начислить НДС на его остаточную стоимость. Ведь тем самым вы увеличите расходы фирмы и уменьшите сумму налога на прибыль, которую нужно отдать бюджету (см. примеры).

Пример 1

В фирме "Баланс" украли автомобиль стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. При приобретении авто деньги за него были уплачены, счет-фактура получен, и транспортное средство отразили в учете. Поэтому "Баланс" принял НДС к вычету.

Страховая компания выплатила фирме возмещение в сумме 118 000 руб. Чтобы не спорить с налоговиками, бухгалтер "Баланса" восстановил НДС со стоимости украденной машины.

В учете он сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"

- 118 000 руб. - получено страховое возмещение;

Дебет 01 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - восстановлен НДС со стоимости украденной машины;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" Кредит 01

- 118 000 руб. - машина списана с баланса за счет полученного страхового возмещения.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что бухгалтер "Баланса" решил идти на поводу у налоговиков и не стал восстанавливать НДС со стоимости украденной машины. В этом случае он сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"

- 118 000 руб. - получено страховое возмещение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию Кредит 01

- 100 000 руб. - машина списана с баланса за счет страхового возмещения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию Кредит 91-1

- 18 000 руб. - отражен внереализационный доход от страховой компании.

В налоговом учете бухгалтер "Баланса" начислил налог на прибыль с суммы внереализационного дохода - 4320 руб. (18 000 руб. x 24%).

Л. Дементьева

"Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.