Товарные метаморфозы (Р. Голованов, "Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.)

Товарные метаморфозы

Желание покупателя - закон для торговых фирм. Дополнив один товар другим, например повесив на дверцу шкафа закупленное отдельно от него зеркало, можно увеличить объем продаж. Главное, чтобы потом налоговики не оштрафовали фирму за грубое нарушение правил бухучета.

В торговле часто встречается ситуация, когда необходимо доукомплектовать один товар другим. Например, когда продавец светильников комплектует их лампочками или продавец мебели дополняет ее фурнитурой. У менеджеров по продажам эта операция не вызывает затруднений. А вот бухгалтеру иной раз приходится ломать голову над тем, как правильно отразить в учете такие превращения товара.

Предположим, фирма приобрела для дальнейшей перепродажи мясорубки и комплекты ножей к ним. А продавать их собирается как новый вид товара - мясорубки с ножами. Получается, что перед реализацией их нужно каким-то образом оприходовать как единый инвентарный объект. Иначе при проверке контролеры очень удивятся, не обнаружив на складе ни мясорубок, ни ножей.

Еще больше проверяющих насторожит реализация товара, который фирма не закупала. В этом случае не избежать штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, ведь у вас отсутствуют первичные учетные документы, связанные с приобретением проданного товара (п. 1 ст. 120 НК).

В угоду контролерам

Налоговики доукомплектацию товара могут посчитать производством. Они рассуждают примерно так: фирма создала новый товар, а значит, в учете эту операцию нужно отразить как производственную. В этом случае все расходы, связанные с доукомплектацией, по мнению проверяющих, нужно провести через счет 20 "Основное производство".

Пример.

Торговая фирма ООО "Пассив" закупила для дальнейшей перепродажи шкафы и зеркала.

Стоимость шкафов составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), зеркал - 7375 руб. (в том числе НДС - 1125 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены шкафы;

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы шкафы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по приобретенным шкафам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7375 руб. - оплачены зеркала;

Дебет 41 Кредит 60

- 6250 руб. - оприходованы зеркала;

Дебет 19 Кредит 60

- 1125 руб. - учтен НДС по приобретенным зеркалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1125 руб. - принят к вычету НДС.

Через некоторое время для увеличения объемов продаж руководитель "Пассива" приказал доукомплектовать каждый шкаф зеркалом.

Бухгалтер фирмы отразил эту операцию в учете как производство (для упрощения примера не станем отражать зарплату работников фирмы и зарплатные налоги):

Дебет 10 Кредит 41

- 50 000 руб. - переведены шкафы в состав материалов;

Дебет 10 Кредит 41

- 6250 руб. - переведены зеркала в состав материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 50 000 руб. - переданы шкафы в производство;

Дебет 20 Кредит 10

- 6250 руб. - переданы зеркала в производство;

Дебет 43 Кредит 20

- 56 250 руб. - оприходован на склад шкаф с зеркалом.

Понятно, что торговой фирме абсолютно невыгодно отражать доукомплектацию товара как производственную операцию. Бухгалтеру придется вести раздельный учет затрат, приходящихся на каждый из этих видов деятельности.

Еще менее привлекателен этот способ для фирм, которые переведены на ЕНВД. Показав в учете производственную деятельность, компания по таким оборотам автоматически слетает со спецрежима.

Дело в том, что реализация товаров собственного производства не входит в перечень видов деятельности, для которых предусмотрена уплата этого налога (п. 2 ст. 346.26 НК). Впрочем, таким фирмам как раз проще всего требование налоговиков обойти.

Для собственного удобства

На самом деле бухгалтерам фирм, которые продают товары только в розницу, в учете лучше вообще не отражать операции по их доукомплектации. Никакими санкциями со стороны налоговой инспекции это не грозит - она это даже не обнаружит. В счете, который вы выставляете покупателю, товар и то, чем его укомплектовали, отразите отдельными строками. Вряд ли клиент станет возражать: больше всего его интересует итоговая сумма и фактическое наличие в приобретаемом товаре всех его составляющих.

Себестоимость вновь созданного товара будет равна общей покупной стоимости всех его комплектующих. Расходы на доукомплектацию (например, оплату сборочных работ) легко покрыть за счет торговой наценки.

Другой способ годится и для розничных торговцев, и для оптовиков. В этом случае бухгалтер должен разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета внутренний документ фирмы, на основании которого расходы на доукомплектацию можно будет отражать в стоимости товара. То есть учитывать на счете 41 "Товары" без использования счета 20 "Основное производство".

За образец такого документа можно взять специализированную форму N 38-ОТ, утвержденную приказом Минторга СССР от 20 августа 1986 г. N 201 (код формы по ОКУД 0903092).

Эта стародавняя, но до сих пор действующая форма предназначена для предприятий оптовой торговли. С ее помощью раньше оформляли пересортировку или перетаривание товаров на складе и их результаты.

Чтобы провести доукомплектацию товара, руководитель фирмы должен издать приказ. На основании этого документа бухгалтер просто оприходует товар с новым артикулом. В момент реализации товара покупателю он укажет в накладной и счете-фактуре новое наименование товара.

Пример.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ООО "Пассив" решил не использовать счет 20 "Основное производство", так как в учетной политике фирмы предусмотрено, что можно учитывать расходы на доукомплектацию в стоимости товара.

Директор "Пассива" издал приказ доукомплектовать шкафы зеркалами.

Бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены шкафы;

Дебет 41 субсчет "Шкафы" Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы шкафы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по приобретенным шкафам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 6250 руб. - оплачены зеркала;

Дебет 41 субсчет "Зеркала" Кредит 60

- 6250 руб. - оприходованы зеркала;

Дебет 19 Кредит 60

- 1125 руб. - учтен НДС по приобретенным зеркалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1125 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 41 субсчет "Шкафы с зеркалами" Кредит 41 субсчет "Шкафы"

- 50 000 руб. - оприходованы шкафы с зеркалами;

Дебет 41 субсчет "Шкафы с зеркалами" Кредит 41 субсчет "Зеркала"

- 6250 руб. - оприходованы шкафы с зеркалами.

Внимание

Если фирма одновременно ведет и торговую, и производственную деятельность, она должна вести раздельный учет зарплаты сотрудников, которые участвуют в той или иной деятельности. Иначе формирование себестоимости окажется неверным, что могут заметить налоговики и оштрафовать фирму за грубое нарушение учета.

Если разделить работников по видам деятельности нельзя, ведите раздельный учет зарплаты пропорционально выручке, которую фирма получила от производства и торговли.

Р. Голованов,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 9, сентябрь 2004 г.