Вопрос: Подлежат ли включению в доходы унитарного предприятия в 2003 г., учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, если арендная плата в соответствии с распоряжением мэра г. Москвы от 5.07.2000 г. N 707-РМ перечисляется в бюджет г. Москвы, а затем 47,5% этих средств поступают на счет муниципального предприятия на развитие материально-технической базы? ("Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2004 г.)

Подлежат ли включению в доходы унитарного предприятия в 2003 г., учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности, если арендная плата в соответствии с распоряжением мэра г. Москвы от 5.07.2000 г. N 707-РМ перечисляется в бюджет г. Москвы, а затем 47,5% этих средств поступают на счет муниципального предприятия на развитие материально-технической базы?

В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Статьей 295 ГК РФ определено, что собственник имущества имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. При этом предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Согласно п. 4 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) к неналоговым доходам бюджетов относятся в том числе доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 42 БК РФ в доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, наряду с перечисленными в указанном пункте видами доходов учитываются в том числе средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Следует иметь в виду, что перечисленные в указанном пункте доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2002 г. объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном НК РФ (ст. 247 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Поименованный в статье перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим и не включает доходы, полученные унитарным предприятием от сдачи имущества в аренду. В связи с изложенным доходы, получаемые государственными унитарными предприятиями от сдачи имущества в аренду, являются объектом обложения налогом на прибыль и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Учитывая, что согласно п. 2 ст. 27 Закона г. Москвы от 18.12.02 г. N 63 "О бюджете города Москвы на 2003 год" доходы от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение предприятиям, находящимся в собственности г. Москвы, в полном объеме зачисляются в доходы бюджета г. Москвы, арендная плата при сдаче государственного имущества г. Москвы в аренду подлежит перечислению в доход бюджета г. Москвы после уплаты налога на прибыль. Относительно средств в размере 47,5% величины доходов от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение, направляемых в соответствии со ст. 27 Закона N 63 балансодержателю этого имущества на возмещение его расходов по содержанию и эксплуатации указанного имущества, отметим следующее. Подпунктом 26 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарным предприятием от собственника этого предприятия или уполномоченного им органа. Согласно ст. 12 Закона N 63 в бюджет г. Москвы на 2003 г., в том числе включены фонды развития территорий г. Москвы, являющиеся составной частью указанного бюджета (ст. 17 БК РФ).

Источниками формирования доходов фондов развития территорий г. Москвы являются в том числе средства от арендной платы за нежилые помещения по дифференцированному нормативу, утверждаемому правительством г. Москвы (п.п. 2 п. 1 ст. 15 Закона N 63).

Средства фонда предназначены для дополнительного финансирования расходов и мероприятий, предусмотренных в бюджете г. Москвы, в том числе на проведение капитального и текущего ремонта, обеспечение материально-техническими средствами бюджетных учреждений и организаций просвещения, культуры, социального обеспечения, здравоохранения, физической культуры и спорта, восстановление памятников истории, культуры и архитектуры, расположенных на территории округа (п.п. 7 п. 2 ст. 15 Закона N 63).

Таким образом, поскольку средства в размере 47,5% величины доходов от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение унитарному предприятию, оно получает в соответствии с Законом N 63 от собственника этого предприятия (г. Москвы), указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

О.В. Светлова,

главный налоговый инспектор,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2004 г.

"Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2004 г.