Вопрос: Организация по договору купли-продажи приобретает у собственника (коммерческой организации) объект недвижимости для перепродажи с передачей на дату регистрации права собственности покупателя. Учетная политика для целей налогообложения прибыли - "по начислению". Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по регистрации права собственности на данный объект? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.)

Организация по договору купли-продажи приобретает у собственника (коммерческой организации) объект недвижимости для перепродажи с передачей на дату регистрации права собственности покупателя. Учетная политика для целей налогообложения прибыли - "по начислению". Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по регистрации права собственности на данный объект?

Объект недвижимости, приобретенный организацией для перепродажи, принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя расходы на регистрацию права собственности. (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов предназначен счет 41 "Товары", на котором формируются расходы, связанные в данном случае с приобретением объекта недвижимости.

При этом для целей налогообложения прибыли расходы на регистрацию права собственности на приобретенный объект относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в отчетном периоде осуществления регистрации в качестве косвенных (подп. 3 п. 7 ст. 272, ст. 318, 320 НК РФ). То есть в налоговом учете расходы на регистрацию не включаются в стоимость приобретенного для перепродажи объекта недвижимости.

При перепродаже данного объекта у организации сформируется доход от обычных видов деятельности в сумме его стоимости по договору купли-продажи. Одновременно организация спишет фактическую себестоимость проданного объекта в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Если приобретение и перепродажа объекта недвижимости происходят в разные отчетные периоды, то получается, что регистрационные расходы формируют налоговую прибыль раньше, чем бухгалтерскую. В этом случае возникают налогооблагаемая временная разница (равная сумме расходов на регистрацию) и отложенное налоговое обязательство (равное 24% от этой разницы) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Погашение указанной разницы и ОНО производится единовременно на дату, когда регистрационные расходы (в составе фактической себестоимости проданного объекта), как показано выше, уменьшают выручку от продажи объекта недвижимости, то есть списываются с баланса (п. 18 ПБУ 18/02).

Е. Веденина,

эксперт "БП"

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.