Вопрос: Организация за счет собственных средств оплачивает лечение работников в санатории на Украине, с которым заключен договор. В счете, выставленном санаторием и оплаченном организацией, отдельной строкой выделена сумма НДС. Подлежит ли вычету выделенная сумма НДС? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2004 г.)

Организация за счет собственных средств оплачивает лечение работников в санатории на Украине, с которым заключен договор. В счете, выставленном санаторием и оплаченном организацией, отдельной строкой выделена сумма НДС.

Подлежит ли вычету выделенная сумма НДС?

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Иначе говоря, к вычету принимаются суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ по реализованным ему на территории РФ товарам (работам, услугам).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг иностранного лица в сфере отдыха признается территория РФ в случае фактического оказания таких услуг на территории РФ. Местом оказания медицинских услуг иностранной организации согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации в РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).

В данном случае услуги по отдыху и лечению предоставляются непосредственно на территории иностранного государства украинской организацией, которая, вероятнее всего, не имеет в РФ ни государственной регистрации, ни постоянного представительства.

Поскольку местом реализации услуг санатория территория РФ не признается, эти услуги по российскому законодательству НДС не облагаются.

Поэтому сумма, выделенная в счете иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством Украины, к вычету (возмещению) не принимается, а учитывается в стоимости услуги.

И. Кирюшина

1 сентября 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2004 г.