Норм меньше - налогов больше (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2004 г.)

Норм меньше - налогов больше

Минтруд отменил свое постановление, которым были установлены доплаты за подвижной и разъездной характер работы, а также за работу вахтовым методом. Чем теперь руководствоваться организациям?

Минтруд России, уходя в небытие в связи с реорганизацией органов государственного управления, на прощание хлопнул дверью. Без какой-либо преамбулы и без объяснения причин своим Постановлением от 26.04.2004 N 60 он признал утратившим силу постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 51).

Новые нормы не разработаны, поэтому их отсутствие теперь почувствуют многие организации.

Вахтовики

Какая выстраивалась красивая и логичная цепочка до отмены Постановления N 51.

Статьей 302 ТК РФ установлено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункт сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Во исполнение п. 3 постановления Правительства РФ от 26.02.1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" в целях компенсации работникам повышенных расходов при выполнении работ вахтовым методом были разработаны и утверждены Минтрудом России нормы и порядок возмещения таких расходов.

Следовательно, надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах норм, установленных указанным Постановлением Правительства РФ, являлись компенсациями, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежали обложению ни ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Теперь цепочка оборвалась. Работодатель уже не сможет выполнить требования ст. 302 ТК РФ, так как нормы надбавок считаются не установленными. Означает ли это, что теперь вахтовикам надо выплачивать суточные, или ждать, когда Правительство РФ утвердит размер надбавки еще раз? Ответ на этот вопрос пока никто не дал.

В более сложном положении оказались организации, у которых эти надбавки предусмотрены в коллективных или индивидуальных трудовых договорах. Трудовые договоры надо соблюдать. Только теперь придется начислять на выплаченные суммы ЕСН и удерживать с работников НДФЛ.

Если эти надбавки предусмотрены трудовыми договорами, то их можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Разъездной характер работы

Не позавидуешь теперь и организациям, в которых есть работники с разъездным характером работы.

Как хорошо было раньше: объявил работнику, что у него разъездной характер работы и отправил его в путь. Согласно ст. 166 ТК РФ такая поездка командировкой не является. Бухгалтерия совершенно законно начисляла работнику заработную плату за дни его нахождения вне местонахождения организации, а работнику выплачивалась надбавка взамен суточных, которая согласно отмененному Постановлению N 51 обычно и равнялась суточным.

Теперь, отправляя работника в командировку, про разъездной характер его работы лучше не вспоминать. Иначе его надо оставлять без надбавки или начислять на эти суммы ЕСН и НДФЛ. Да и расчет оплаты за эти дни теперь придется делать более сложный.

Согласно ст. 139 ТК РФ за дни нахождения в командировке работнику надо выплатить среднюю зарплату, которая должна быть рассчитана исходя из сумм заработка за последние 12 месяцев.

Кроме того, у проверяющих появился повод рассматривать каждого командированного сквозь призму ст. 166 ТК РФ - "А не разъездной ли у него характер работы?" - и требовать включения суточных в облагаемую ЕСН и НДФЛ базу.

Повышение квалификации

Зато менее обременительно для работодателя стало посылать работников на длительные курсы повышения квалификации. Требования о выплате суточных за все время учебы теперь не действуют. Суточные обучающимся должны выплачиваться по общим правилам, предусмотренным для выплаты суточных при служебных командировках.

Государственные организации

Не действует теперь и разрешение производить дополнительные выплаты руководителям министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений (даже в порядке исключения) сверх норм возмещения расходов, предусмотренных ранее Постановлением N 51:

- в бюджетных организациях - за счет экономии по смете на их содержание;

- в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, - в пределах имеющихся средств;

- в других организациях и на предприятиях - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

Сложно угадать мотивы, которые привели Минтруд России к отмене Постановления N 51. Может быть, он решил исполнить завет одного из министров финансов: "надо делиться". Если у работодателя есть средства, чтобы выплачивать надбавки своим работникам, то надо частью этих денег поделиться с Пенсионным фондом РФ и бюджетом.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2004 г.