Вопрос: Автономная некоммерческая организация получает имущество от сторонних юридических лиц в качестве пожертвований для осуществления уставных целей. Вправе ли организация не включать пожертвования в налоговую базу по налогу на прибыль организаций? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2004 г.)

Автономная некоммерческая организация получает имущество от сторонних юридических лиц в качестве пожертвований для осуществления уставных целей. Вправе ли организация не включать пожертвования в налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Согласно п. 8 ст. 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, перечислены в п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации вправе не учитывать виды целевых поступлений, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания. Так, в п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Следовательно, вступительные взносы и членские взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы некоммерческих организаций только в случае их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

В ст. 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Таким образом, пожертвования в общеполезных целях могут получать некоммерческие организации организационно-правовых форм, поименованных в ст. 582 ГК РФ. Автономные некоммерческие организации не определены получателями пожертвований. В связи с этим автономные некоммерческие организации не вправе получать пожертвования ни от учредителей, ни от других юридических лиц.

Добровольные имущественные взносы к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанным в п. 2 ст. 251 НК РФ, не отнесены. Следовательно, добровольные имущественные взносы, полученные автономной некоммерческой организацией от учредителей и от сторонних юридических лиц, являются безвозмездно полученным имуществом, учитываются во внереализационных доходах и соответственно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Н. Климовицкая,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

8 сентября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2004 г.