Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-05-06-01/115375 Об уплате налога на имущество физических лиц индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-05-06-01/115375

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение, благодарит за внимание, проявленное к проблемам совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно сообщается, что в соответствии со статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.

Налоговая льгота предоставляется в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида, а именно в отношении: квартиры (либо комнаты), жилого дома, гаража или машино-места независимо от площади указанных объектов.

Кроме того, налоговая льгота предоставляется в отношении одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении такого имущества, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения включаются административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.

Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрено ограничение применения налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц в зависимости от вида объектов налогообложения и их количества.

На основании подпункта 19 пункта 2 статьи 346 ⁴³ Налогового кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

При этом в соответствии с подпунктом 2 ¹ пункта 8 статьи 346 ⁴³ Налогового кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения, в частности, по общей площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, - по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса.

Кроме того, согласно положениям Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26 ² и 26 ⁵ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", вступающими в силу с 1 января 2021 г., подпункт 2 ¹ пункта 8 статьи 346 ⁴³ Налогового кодекса изложен в новой редакции, в соответствии с которой субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения, в частности, по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 8 статьи 346 ⁴³ Налогового кодекса.

Вместе с тем следует отметить, что специальный налоговый режим "Патентная система налогообложения" направлен, в том числе, на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев