Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-11-11/116131 О применении налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН или патентную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-11-11/116131

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам о порядке применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

Исходя из пункта 4 статьи 346 ²⁰ и пункта 3 статьи 346 ⁵⁰ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить налоговые ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на применение УСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

В части ПСН налоговая ставка в размере 0 процентов может применяться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, впервые зарегистрированными после вступления в силу указанных законов и осуществляющими предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанными пунктами статьи 346 ²⁰ и статьи 346 ⁵⁰ Кодекса также установлены условия применения указанной налоговой ставки.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

При этом отмечаем, что согласно пункту 8 статьи 346 ¹⁸ Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности в соответствии с главой 26 ⁵ Кодекса на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (с учетом положений, установленных главой 26 ² Кодекса), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (пункт 6 статьи 346 ⁵³ Кодекса).

Статьей 346 ²⁴ Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

На основании пункта 1 статьи 346 ⁵³ Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346 ⁴⁵ Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены указанным приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие одновременно УСН и ПСН, учитывают полученные доходы в вышеуказанном порядке, в том числе, для целей применения пункта 4 статьи 346 ²⁰ и пункта 3 статьи 346 ⁵⁰ Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со статьей 34 ² Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах от финансовых органов субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, за более подробной информацией по вопросу применения налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, следует обращаться в законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации по месту осуществления видов предпринимательской деятельности на УСН и ПСН.

Также сообщаем, что согласно приложению А к правилам стандартизации ПР 50.1.024-2005 "Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 14 декабря 2005 г. N 311-ст, вопросы применения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст, относятся к компетенции Минэкономразвития России.

В этой связи по вопросам отнесения видов экономической деятельности к соответствующим кодам ОКВЭД 2 рекомендуем обращаться в Минэкономразвития России.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев