Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-11-10/116823 Об особенностях применения налоговой ставки в размере 0 процентов по патентной системе налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 декабря 2020 г. N 03-11-10/116823

Департамент налоговой политики в соответствии с указанными письмами рассмотрел обращения по вопросам, связанным с порядком применения специальных налоговых режимов, и сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346 ²⁰ и пунктом 3 статьи 346 ⁵⁰ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить налоговые ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

В части патентной системы налогообложения (далее - ПСН) налоговая ставка в размере 0 процентов может применяться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, впервые зарегистрированными после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанными пунктами статьи 346 ²⁰ и статьи 346 ⁵⁰ Кодекса также установлены условия применения указанной налоговой ставки.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 346 ⁴⁹ Кодекса (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26 ² и 26 ⁵ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 373-ФЗ)) в целях применения ПСН налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1 ¹, 2 и 3 данной статьи Кодекса.

Пунктом 1 ¹ статьи 346 ⁴⁹ Кодекса установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

Учитывая изложенное, впервые зарегистрированный в 2020 году индивидуальный предприниматель, осуществляющий в течение 2020 года предпринимательскую деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), вправе подать заявление в налоговый орган на применение в 2021 году УСН и (или) ПСН с налоговой ставкой в размере 0 процентов, при условии соблюдения положений соответствующих глав Кодекса, а также законов соответствующих субъектов Российской Федерации, и сможет применять указанную налоговую ставку по УСН и ПСН со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов (то есть, начиная со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в 2020 году).

При этом Законом N 373-ФЗ, в частности, внесено изменение в редакцию пункта 7 статьи 346 ⁴³ Кодекса, согласно которому с 1 января 2020 года законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, без ограничения максимального размера ПВД (ранее - 1 млн рублей).

В этой связи полагаем, что патенты, выданные в 2020 году индивидуальным предпринимателям на право применения ПСН в 2021 году, а также патенты, выданные индивидуальным предпринимателям в 2021 году до вступления в силу законов соответствующих субъектов Российской Федерации о ПСН, продолжают действовать в 2021 году в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в таких патентах, исходя из размеров потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода (далее - ПВД), установленных законами соответствующих субъектов Российской Федерации на момент выдачи (приобретения) данных патентов в 2020 году и, соответственно, на сроки, указанные в таких патентах, до вступления в силу законов соответствующих субъектов Российской Федерации о ПСН в 2021 году.

В то же время, со дня вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации о ПСН в 2021 году индивидуальные предприниматели вправе получить новые патенты взамен ранее приобретенных в отношении заявленных ими видов предпринимательской деятельности (с учетом их возможного переименования согласно положениям законов соответствующих субъектов Российской Федерации), а также с перерасчетом стоимости таких патентов на основании размеров ПВД, установленных законами соответствующих субъектов Российской Федерации на 2021 год в отношении заявленных видов предпринимательской деятельности.

Также обращаем внимание, что Законом N 373-ФЗ субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346 ⁴³ Кодекса, а также в отношении любых видов предпринимательской деятельности, поименованных в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденном приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст, и устанавливать в отношении таких видов предпринимательской деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по ПСН.

Поэтому в отношении порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов по ПСН сообщаем, что в случае если в 2021 году законом соответствующего субъекта Российской Федерации было уточнено наименование того или иного вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в 2020 году индивидуальным предпринимателем был получен патент с правом применения налоговой ставки в размере 0 процентов, то такой индивидуальный предприниматель вправе будет со дня вступления в 2021 году в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации по ПСН подать заявление на получение нового патента с указанием уточненного вида предпринимательской деятельности, но с сохранением возможности применения налоговой ставки в размере 0 процентов.

Если же такой вид предпринимательской деятельности в соответствии с законом соответствующего субъекта Российской Федерации будет исключен из возможных для применения в отношении него ПСН то, соответственно, индивидуальный предприниматель утратит право на применение ПСН в отношении исключенного вида предпринимательской деятельности, и, как следствие, право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов.

Также информируем, что до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31 марта 2021 года применять ПСН по видам предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, оказания услуг общественного питания, деятельности стоянок автомобилей и автомастерских на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года (пункт 1 статьи 3 Закона N 373-ФЗ).

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев